第08讲视同销售业务企业所得税.docVIP

第八讲　视同销售业务（企业所得税） 一、视同销售概念　　视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。　　二、视同销售的确认　　《实施条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。　　企业所得税年度纳税申报表附表一（1） 行次 项目 金额 13 （二）视同销售收入（14＋15＋16） 　 14 （1）非货币性交易视同销售收入 　 15 （2）货物、财产、劳务视同销售收入 　 16 （3）其他视同销售收入 　 　　国税函【2008】828　　二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。　　（一）用于市场推广或销售；　　（二）用于交际应酬；　　（三）用于职工奖励或福利；　　（四）用于股息分配；　　（五）用于对外捐赠；　　（六）其他改变资产所有权属的用途。　　三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。　　例：新华公司为一家生产电脑的企业， 2008年12月，公司以其生产的单位成本为3 000元的液晶电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望工程学校。该型号电脑的售价为每台6000元，新华公司适用的增值税率为17%。 　　[答疑编号1465080101] 　　会计账务处理：　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　201000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　150000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　51000　　纳税调整方法：　　视同销售调增收入300000元，附表一第15行；　　视同销售调增成本150000元，附表二第14行。　　例：2009年5月甲企业欠乙企业货款150万元到期，因无力偿还，经双方协商，乙企业同意甲企业以自产的一批商品偿还，商品公允价值100万元，成本80万元，增值税税率17%。　　问题：如果甲企业分别是执行企业会计制度和新会计准则的企业，如何进行会计处理？ 　　[答疑编号1465080102] 　　 　　小企业会计制度：　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　150　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　17　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　53　　纳税调整：　　附表一15行收入 100　　附表二14行成本 80　　新会计准则　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　150　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　17　　　　　　营业外收入——债务重组收益　　　　　　33　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　80　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　80　　案例：某企业从事木制品加工业务，生产实木地板和各种办公用品 ，属于增值税一般纳税人，税率17%。存货成本计价方法采用加权平均法，月末计算实木地板每平方米成本为120元。销售价格按照买方的订购数量可以浮动10%，本月实木地板的平均售价是300元，其中最高售价是360元/平方米。 假设题中涉及的价格均为不含税价格。2009年10月部分业务情况如下：　　1.领用400平米的地板用于办公楼的装修。　　2.以1000平米的实木地板抵偿前欠甲公司的货款351000元，开出增值税专用发票。　　3.向某希望小学捐赠一批价值5000元办公用品，该批用品生产成本2000元。　　4.企业领用自产的办公用品，用于管理部门使用，成本1650元，正常售价3000元。　　5.将本月外购的高档手表馈赠给客户，购买手表实际支付价格为15210元。 　　[答疑编号1465080103] 　　所得税应视同销售的业务：　　2.以1000平米的实木地板抵偿前欠甲公司的货款351000元，开出增值税专用发票。　　3.向某希望小学捐赠一批价值5000元办公用品，该批用品生产成本2000元。　　5.将本月外购的高档手表馈赠给客户，购买手表实际支付价格为15210元。　　收入=300000+5000+13000　　成本=120000+2000+13000