第七章营业税会计.pptVIP

第一节 本年利润 第七章 营业税会计 第一节 营业税概述 营业税是以纳税人从事经营活动的营业（经营）额为纳税对象的一种流转税 。 一、纳税义务人与纳税范围 1．征税范围和纳税义务人。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。 2．“境内”的具体含义。 注意：境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，不属于在境内提供应税劳务。对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入，不征营业税。 3．扣缴义务人的规定 （1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税额以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 （2）建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。 （3）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人未扣缴义务人。 二、税目、税率 营业税的共设置了9个税目，分别采用了不同的比例税率。要熟记税目和税率。 （一)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3％。 （二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5％。 （三）金融保险业自1997年1月1日至2000年12月31日止，统一执行8％的税率。从2001年起，每年下调1个百分点，分3年将金融保险业的税率5％。 （四)娱乐业执行5％—20％的幅度税率。 三、营业税纳税义务的确认 营业税纳税义务的确认，按纳税人收讫营业收入款项的当天；若向对方收取预收性质的价款，基本上遵循权责发生制原则，即按财务会计确认收入的时间为纳税义务的发生。 特殊业务纳税义务的确认如下： 1．纳税人自建建筑物后再销售，属自建行为，其纳税义务的确认，为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。 2．纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间为不动产转移的当天。 3．纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 4．建筑业纳税义务的确认： 5．金融企业贷款业务应收未收利息纳税义务的确认： 6．金融企业其他业务收入的确认： 7．手续费收入的确认： 8．证券公司代收的证券交易监管费。 9．出包、租赁收入的确认。 10．转让著作权。 11．股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不交营业税。 12．几种经营行为的税务处理 （1）兼营不同税目（税率）的应税行为。 纳税人同时经营同属营业税范围的不同税目，由于不同税目营业额的确认方法、税率可能有所不同。因此，企业应分别税目（税率），分别设账，分别核算，分别计税（包括减免税）。凡未按要求核算的，一律从高适用税率（减免税的，不予减免）。 （2）混合销售行为。 混合销售行为的含义与增值税相同、确认标准相同。若纳税人发生的销售货物与运输劳务是混合销售行为，不论各自所占比例多大，一律按增值税计税。如某生产企业生产的产品，在销售时，都是用自己的运输车辆将产品送往购货方指定地点。对此，运输收入不单独计征营业税，与产品销售收入合并计算增值税销项税额。 （3）兼营非应税项目的应税行为。 纳税人既经营属于营业税范围的项目，又经营属于增值税范围的货物和劳务。如宾馆，在提供住宿、餐饮的同时，又在宾馆内开设商品部，前者属于应税劳务，后者属于增值税计税范围。对此，企业应分别设账、分别核算、分别计税。若不能做到，则应一并计算缴纳增值税。 四、营业税的纳税期限与纳税地点 （一）营业税的纳税期限 由主管税务机关依纳税人应纳税额大小分别核定为5日、10日、15日或1个月；不能按期纳税的，可按次纳税。 金融企业以1个季度为纳税期限，其每季度末最后一旬应得的贷款利息收入，应在本季度缴纳营业税；其他金融机构，税期限为1个月。 （二）营业税的纳税地点 五、营业税的优惠政策 （一）营业税的免税 （二）营业税的起征点 按期纳税的起征点为月营业额1 000～ 5 000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。营业额达到起征点的，应按全额计算应纳税额。未达到起征点的，免缴营业税。 第二节 营业税的计算与申报 纳税人的应纳税额是按其营业额计税依据和规定税率进行计算的，基本计算公式如下： 应纳营业税税额 ＝营业额×营业税税率 一、计税依据 营业税应纳税额=营业额×税率，营业额即为计税依据，它是计算应纳营业税额的关键，必须全面掌