税务会计—所得税定.pptVIP

2 （案例5—19）A企业于2010年年末以800万元购入一台生产用机器设备，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，按照税法规定，该项设备的最低折旧年限为10年。假设企业固定资产折旧计算、纳税调整及相应会计处理如下： 会计每年计提折旧：800÷5=160万元 税法每年计提折旧：800÷10=80万元 产生暂时性差异80万元，在计算应交所得税时应作纳税调整。 借：递延所得税资产 200 000（=800 000×25%） 贷：所得税费用 200 000 2 （案例5—20）B企业某项固定资产在2011年年末其账面余额为500万元，企业估计该项固定资产的可收回金额为450万元。 该项固定资产的账面余额大于其可收回金额，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。 借：资产减值损失 500 000 贷：固定资产减值准备 500 000 固定资产的计税基础与账面价值产生50万元的暂时性差异，应进行纳税调整。 借：递延所得税资产 125 000（=500 000×25%） 贷：所得税费用 125 000 2 案例5-21（凡事有例外） A企业当期发生的研究开发支出中，未形成无形资产的费用支出400万元，形成无形资产的支出为1000万元，即形成的无形资产的账面成本为1000万元。假设该项无形资产的摊销期限为10年。则： 第一，未形成无形资产的部分的研究开发支出。实际发生支出400万元，按照税法规定可以在税前扣除的金额为600万元，产生差异200万元，准则规定该种情况下所产生的可抵扣暂时性差异不确认相应的递延所得税资产，直接调减应纳税所得额200万元。 第二，形成无形资产的成本摊销。无形资产的账面成本1000万元，其计税成本为1500万元；无形资产每年会计摊销金额为100万元，按照税法规定可以在税前扣除的摊销金额为150万元，每年产生差异50万元。准则规定该种情况下所产生的暂时性差异不确认相应的递延所得税，每年直接调减应纳税所得额50万元。 2 案例5-22 B企业于2011年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1 000万元。取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，A企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。企业在计税时，对该项资产按照10年的期限进行摊销。 企业该年度对该项无形资产不进行摊销，按税法规定每年的摊销额为100万元，由此产生应纳税暂时性差异100万元。 借：所得税费用 250 000 贷：递延所得税负债 250 000 2 案例5-23 A公司2011年底对某商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生200 000元减值。 借：资产减值损失 200 000 贷：无形资产减值准备 200 000 纳税调整：无形资产的账面价值与计税基础产生暂时性差异200 000元，在计算所得税时，应作纳税调整，调增应纳税所得额200 000元。 借：递延所得税资产 50 000（=200 000*25%） 贷：所得税费用 50 000 2 案例5-24（经典） A公司于2011年8月与B公司签订房屋租赁协议，约定将A公司开发的一栋写字楼于开发完成的同时租赁给B公司使用，租赁期10年。当年10月1日，该写字楼完工并开始起租。假设企业采用公允价值计量模式。（不考虑房屋的净残值。） （1）写字楼完工并出租。 借：投资性房地产—成本 12 000 000 贷：开发成本 12 000 000 （2）12月31日，按照公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益： 借：投资性房地产---公允价值变动 1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 000 纳税调整：按照税法规定，该写字楼应按20年的折旧年限计提折旧，11月和12月两月共计提折旧10万元（1200÷20÷12×2=10）。至2011年12月31日，该写字楼