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消费税的税收筹划建议方案 消费税概念 我国现行消费税是典型的间接税。税务部门对需要调节的特殊消费品或消费行为在 征收增值税的同时再征收一道消费税，形成双层调节模式。其纳税义务人是在我国境内 生产、委托加工、进口应纳消费品的单位和个人。 销售税筹划方案 一.纳税期限账期方案 在纳税期内尽可能推迟纳税，在欠税挂账有利的情况下，尽可能欠税挂账 ，以增加资金 链的流转稳定性。如开发票时间的推迟，纳税账期的季度缴纳申请等。 二.纳税环节的筹划方案 尽可能避开或推迟纳税环节的出现，从而获得这方面的利益。 第一，生产应税消费品的，于销售时纳税，但企业可以低价销售，搞 “物物交换”少缴 消费税，也可以改变和选择某种企业有利的结算方式推迟缴税； 第二，由于用于连续生产应税消品的不纳税，企业可以利用此项规定作出有利于节税的 安排； 第三，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，企业可根据此 项规定，采取与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费税。利用关联方关系， 压低委托加工成本，达到节税目的。即使不是关联方关系，纳税人也可以在估算委托加工成 本上、下限的基础上，事先测算企业税负，确定委托加工费的上限，以求使税负最低、利润 最多。 三.纳税义务发生时间的筹划方案 消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按下列方式确定对企业 节税有利： 第一 ，销售应税消费品的，以赊销和分期收款结算方式销售的，为销售合同规定的收款 日期的当天。 第二，以预收货款结算方式销售的，为应税消费品发出当天。 第三，以托收承付和委托银行收款方式销售的，为收讫销售额或者取得索取销售款的凭 证当天。 第四，自产自用应税消费品的，为移送使用当天。 第五，委托加工应税消费品的纳税人提货的当天。 第六，进口应税消费品的为报关进口的当天。 四、纳税地点的筹划方案 第一，纳税人销售应税消费品，自产自用应税消费品，到外县（市）销售或委托代销自 产应税消费品的，应纳税款在纳税人核算地和所在地税务机关缴纳消费税； 第二，总机构和分支机构，不在同一县（市）的，在生产应税消费品的分支机构所在地 缴纳消费税，但经国家税务总局及所属分局批准，分支机构应纳消费税可由总机构汇总向总 机构所在地主管税务机关缴纳。 第三，委托加工应税消费品的应纳税款，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税 款。 第四，进口应税消费品的应纳税款 ，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。 五、利用消费税计算公式进行税务筹划 （以下请用具体的案例数据分析说明） 消费税的计算公式有两大类： 一是实行从价定率办法征收税额的，应纳税额＝销售额×税率，销售额为纳税人销售应 税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税款。价外费用 指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金和手续费、包装费、储备费、优质费、 运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。但在下列几种情况下存在节税的机会： 第一，纳税人自产自用应税消费品的，销售额按同类消费品的销售价格确定，在确定时， 按偏低一点的价格确定就能节省消费税，在没有同类消费品的销售价格情况下，按组成计税 价格确定。组成计税价格为： 组成计税价格＝（成本＋利润）÷ （1 －消费税税率） 从节税角度看，缩小成本和利润有利于节税。 第二，委托加工应税消费品时，销售额按受托方同类消费品的价格确定，此时，委托方 可协同受托方在确定价格时获取节税的机会，将价格确定作为节税手段加以运用。没有同类 消费品销售价格的，按组成计税价格确定。组成计税价格为： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷ （1 －消费税率） 在以上组成计税价格中，材料成本和加工费具有节税机会，委托方可取得受托方的协助， 将材料成本和加工费压缩，从而节省消费税。 第三，进口应税消费品的，按组成计税价格，组成计税价格为： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷ （1 －消费税税率） 在上面公式中，关税和消费税税率没有节税机会，但关税的完税价格具有很强的弹性， 因而具有节税的机会，一般来说，