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浅析机关事业单位零余额账户的设立 为了更好的实现对财政资金的有效控制，财政部门推行了国库集中收付制 度改革，账户作为财政资金的重要载体，在改革中占有较大的比重，需要建立零 余额账户。这不仅能够实现非税收入的收缴，而且对于国库集中收付制度所需要 的账户需求也相符。零余额账户作为收缴账户管理模式，具有其自身的独特性。 一、 零余额账户概述。 零余额账户是财政部门指定代理银行指定财政部门对预算单位进行 直接支付财政资金的账户，由于代理银行与国库单一账户清算后，其余额为零， 所以称为零余额账户。同时零余额账户并不是财政直接拨款给预算单位，是财政 审批一个用款额度给预算单位，机关事业单位在用款过程屮不能超出这个额度， 由于这个账户的存在并不是事先进行资金的划拨，而只是一个额度，所以可以将 其称为零余额用款额度账户，在财政授权支付下具有很好的适用性。 二、 机关事业单位零余额账户设立的作用。 长期以来我国财政实行预算资金拨付方式，由征收机关和预算单位分 散进行多重账户的设立，这不仅导致账户分散，而且存在重复设置的情况，对财 政资金的管理和监督都存在着较大的困难，不仅预算资金的使用不透明，而口人 量的资金滞留在预算单位，使资金的使用效率受到影响，而且由于在使用过程中 缺乏必要的监督，截留、挤占、挪用、腐败等情况时有发生，这与当前公共财政 的要求不相符。所以为了更好的实现财政支出的管理，确保财政资金按预算耍求 进行使用，对财政管理体制进行改革势在必行。通过国库集屮收付制度的实施， 利用国库单一账户来实现对预算资金的集中控制，实现了财政资金的有效利用， 而且通过零余额账户的设立，可以使财政资金实现归集和汇激，有效的保证了财 政收入。而且在收缴管理制度改革中，减少了中间过渡账户的程序，不再由分散 的多重账户来进行上缴，而是直接由缴款单位或个人直接上缴，从而使执收执罚 的收入都直接进入到零余额账户屮，避免了收入流失的情况。而且也杜绝了一些 违法违纪行为的发生，如账外账、小金库及坐收坐支等现象，财政收入实现了应 收尽收，而且对于政策和技术原因及交款差错等导致的退费情况也不需要事业单 位来进行，直接由零余额账户来对退付业务进行处理，有效的简化了退款手续， 而且也使财政部门的监管功能得到充分的发挥。 三、机关事业单位零余额账户设立存在的难点问题. 1 .无法准确的对零余额账户的性质进行界定. 目前在对零余额账户性质的界定方面存在着一定的困难，由于其需要 对机关事业单位的日常开支进行核算，所以从核算方面来看,应该属于基木账户, 但零余额账户主要是用于机关事业单位财政拨款资金的收付和结算业务，所以也 可以看作是专用账户。同时财政部门和金融部门在零余额账户的认识上也存在着 较大的差异。财政部门在经营活动中还有部分自筹资金和往来资金，所以认为还 需要一个基本账户，但在金融部门的管理办法中，则认为机关事业单位已开设了 零余额账户，那么就不能再进行基木账户的开设。 2?现行的委托银行代缴费业务在实行中存在困难，不利于资金的管 理. 在进行零余额账户操作时，其都是由单位开出支付令申请后，由代理 银行在该单位的用款额度进行确定，在其额度范围内进行资金垫付，垫付完成后 在当日银行与国库进行清算后将代垫资金收回后再对单位用款额度进行扣减。但 由于单位无法对委托付款的各项业务提前开出支付令，这样就导致委托扣款无法 成功进行扣缴，导致滞纳金的产生，影响到单位正常业务的开展。在这种情况下, 部分机关单位则会将以前年度形成的自有资金及上年度未支付的专项款存入到 零余额账户中，这样零余额账户则与自有资金共用一个账户，而且还会有余额存 在，虽然可以使委托扣款业务能够成功进行扣缴，但财政资金与自有资金则混杂 在一起，不仅导致单位与银行对账单核对存在较大的难度，而且对于资金的管理 也带会产生较多不利的影响。 3?无法保证零余额账户的资金清算. 由于零余额账户进行资金清算吋，需要由财政、国库、商业银行三者 之间协同一致才能完成，但在部分地方银行清算工作中，由于技术落后，业务量 不多，所以还使用手工方式进行清算，这就导致在现有技术下，零余额账户的资 金清算述无法保证。 没有明确零余额账户的操作规程. 零余额账户具有特殊性，与一般的存款账户具有较大的差别，而对于 该账户的开立、使用科目在商业银行中都没有明确的制度和操作程序，这样就导 致下面各基层银行无法运作。特别是在内控制度不断加强的情况下，为了有效的 进行会计风险的防范，各存款账户是不允许进行透支记账的，在这种情况下导致 基层行无法开立零余额账户。 5 ?零余额账户对账单无法与银行进行对账. 止常情况下银行收账单与预算单位登记的银行存款FI记款是一一对 应的，无论是期初余额、本期收入和发生额，还是期末余额，两者之间都可以定 期进行核对。但零