第三届IMA管理会计案例大赛+案例中文版仅供参考，请以英文版为准.docVIP

学生案例创作竞赛由IMA?每年举办一次，旨在为学生诠释、分析、评估、合成、交流管理财务问题解决方案提供机会。 Fine Foods产品成本计算：症状还是痼疾？ 作者：David Axelsson；Marcus Fogelkvist；Gary M. Cunningham，注册会计师 F ind Foods是一家优质品牌食品厂商。最近，该公司战略营销二部（SMU2）的经理Kay Smith 深感沮丧，她认为自己部门的产品成本计算不公平不合理，某些特殊订单更是如此。身为食品科学家和工艺工程师，Smith的教育程度、经验和专业知识为她在Find Foods赢得了他人的尊敬，但她对会计方面所知甚少，因此也就无法表达自己对这一严重问题的担忧。Smith认为，如果得到适当指导，自己能够快速掌握会计相关知识，于是就雇佣了您，一位会计专业的毕业生，来准备备忘录、幻灯片演示和术语表，帮助她用更有说服力的方式向管理层汇报问题。 Fine Foods, Inc. Fine Foods, Inc. 扎根于美国中西部地区的北部区域，主要生产各类食品，市场竞争比较激烈。 几乎所有产品都以 Fine n Fast 为品牌进行销售，该品牌以质量优异而闻名，用户忠诚度很高。绝大多数产品均包装成不同大小在超市、便利店或卖场出售。至于是冷冻、冷藏、罐装、盒装还是采用其它包装，则视产品性质和消费者偏好而定。部分产品，如小袋装番茄酱、蛋黄酱和芥末，出售给快餐馆等经营者。公司另外还将半加仑装的色拉酱、番茄酱、芥末和其它类似产品与塑料泵一起出售，并打上公司 logo，这样用餐者就能在餐厅色拉台之类的地方自行取用。其它产品多以大宗形式出售给大型食品服务集团、饮食承办方等机构客户。它们可能属于也可能不属于品牌产品。另有一小部分销售额来自其它食品生产商，例如小包装色拉酱被出售给袋装色拉生菜生产商。Fine Foods, Inc. 不经营生鲜产品。 Fine Foods, Inc. 所有权归私募公司 Great Plains Capital。Great Plains Capital 对 Fine Foods 的管理、产品选择、绩效评估等几乎完全放手。由于公司为私人所有，所以不需要提供外部财务报表，也不需要遵循任何内部报告财务会计标准。外部财报按集团或整体编制，由 Great Plains Capital 负责。 Great Plains Capital 同 时 拥 有 Fine Foods Canada, Ltd.，后者只在加拿大出售产品，其业务主要集中在草原省份。Fine Foods, Inc. 和 Fine Foods Canada, Ltd. 未相互持股，两者的管理并无关联。由于两家公司同时使用 Fine-n-Fast 品牌生产某些相同产品，所以使用了相同的食谱和加工技术。Fine Foods, Inc. 还为 Fine Foods Canada, Ltd. 生产某些加拿大市场上的小众产品。 Great Plains Capital 在美加两国以外还拥有多家经营 Fine n Fast 品牌产品的小型公司，它们多为 Fine n Fast 进口商，主要位于对北美优质食品有一定需求的国家。这些产品由 Fine Foods, Inc 生产。 Fine Foods, Inc.（以下简称 Fine Foods）按照所服务的市场划分了三个战略营销单位（SMU）。 SMU1 服务于超市卖场。SMU2 的服务对象多为批量甚至大宗订购的机构客户。SMU2 偶尔也会拿到一些特殊订单，向国外出口无品牌的大宗产品。SMU3 主要服务对象包括：Fine Foods 在其它国家的关联公司（多为进口商）；销售食品和拥有食品服务设施的政府机构（如军事组织）；以及对合同有特殊要求的其它客户。 三大 SMU 销售的产品均由相同设施生产，仓库、 食品制作和烹调设施、包装设施等完全相同。 IT、会计和其它管理部门、人力资源等总部活动三大 SMU 同样共享。除 SMU3 外，SMU1 和 SMU2 都拥有自己的营销与销售部门。Fine Foods, Inc 组织结构图如图 1 所示。 成本分摊 Smith 坚持认为，她管理的部门在产品成本分摊上受到了不公正的待遇。特别是，她对 MP（北美地区大量销售的一种基本产品）特殊订单的产品成本分摊意见很大。SMU2 是唯一拥有特殊订单的部门，而且几乎所有特殊订单都与 MP 产品有关。虽然三个部门都销售 MP，但 MP 占 SMU2 销售额的比重远远超过其它两个部门。SMU1 和 SMU3 之所以认为产品成本计算没有问题，是因为它们的销售额大部分来自于其它产品，这就意味着 MP 产品成本占这两个部门销售成本的比例不大。 图 1：Fine Foods, Inc.