中级财务会计第十二章 债务重组-修改.pptVIP

第十二章　债务重组 什么是债务重组？ 债务重组，是指债务人出现财务困境，按照协议或合同，作出让步的事项。 债务重组 举例： 出现财务困境，ＥＢＩＴ/I ST 违约 破产 债权人做出让步，债务人获得债务重组收益，债权人获得债务重组损失 举例：债务重组 甲公司应付乙公司 应付账款 5000万元，因甲公司发生财务困境。乙公司同意以4000万元清偿。 甲会计处理： 借：应付账款 5000万 贷：银行存款 4000万 营业外收入 1000万 思考： 乙公司如何进行会计处理？ 乙公司的损失是多少？如果乙公司计提过减值准备。 债务重组和非货币性交易联系和区别在哪里？ 新旧债务重组准则差异？ 比较重要的章节 第一节　债务重组方式 债务重组的概念 强调债务人发生财务困难 债权人做出让步 重组方式 以资产清偿（资产公允价值小于债务） 将债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合 例题 【多选题】（2008年）2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔款项500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。　　A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还　　B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还　　C.以公允价值为500万元的固定资产偿还　　D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 答案：AB 第二节　债务重组的会计处理 以资产清偿债务 债务人 将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得） 转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益 第二节　债务重组的会计处理 以资产清偿债务 债权人 在债务重组日，应以收到的资产的公允价值计量 重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额 借方补充：营业外支出（债务重组损失） 贷方补充：抵减当期资产减值损失 债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。 例题 【单选题】（2009年）下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（　）。　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额　　D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 答案：C 第二节　债务重组的会计处理 债务转为资本 债务人 将重组债务的账面价值与股份（股票）的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得） 股份（股票）的公允价值与注册资本份额（股票面值）之间的差额，计入资本公积-资本（股本）溢价 债务人发行股份（股票）的过程中发生的一些税费，直接计入资本公积-资本（股本）溢价 第二节　债务重组的会计处理 债务转为资本 债权人 在债务重组日，应以收到的股份（股票）的公允价值计量 重组债权的账面价值与受让股份（股票）的公允价值之间的差额 借方补充：营业外支出（债务重组损失） 贷方补充：抵减当期资产减值损失 发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。 例题 【多选题】2009年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元，由于B公司无法偿付应付账款，2009年5月2日经双方协商同意，B公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。2009年6月1日增资手续办理完毕，A公司对应收账款提取20万元坏账准备。B公司因债务重组而产生的差额处理不正确的是（　）。　　A.“资本公积——股本溢价”2 100万元；“营业外收入——债务重组利得”100万元 　　B.“资本公积——股本溢价”2 200万元 　　C.“营业外收入”2 200万元 　　D.“资本公积——股本溢价”100万元；“营业外收入——债务重组利得”2 100万元 答案：BCD A公司将如何处理？ 第二节　债务重组的会计处理 修改其他债务条件 不附或有应付（或应收）金额的债务重组 债务人应将重组债务的账面余额减记至重组后债务的入账价值（即公允价值），减记的金额作为债务重组利得，计入营业外收入 债权人在债务重