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第十六章 固定资产审计 1.固定资产审计概述 2.固定资产内控的了解与测试 3.固定资产审计 4.相关项目审计 1.固定资产审计概述 2.固定资产内控的了解与测试 3.固定资产审计 4.相关项目审计 * 了解固定资产涉及的凭证与记录 了解固定资产涉及的业务活动 熟悉固定资产的内部控制 1）固定资产涉及凭证与记录 主要凭证 √ 请购单； √ 订购单； √ 验收单； √ 购货发票； √ 工程概、预算报告，竣工决算、验收移交报告； √ 付款凭单。 1）固定资产涉及凭证与记录 主要会计记录 √ 相关转账凭证和付款凭证； √ 固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产减值准备、固定资产清理等明细账及总账。 2）固定资产涉及的业务活动 固定资产投资预算管理与审批； 购置固定资产； 记录固定资产； 固定资产折旧及减值； 固定资产日常保管、处置及转移。 3）固定资产的内部控制 预算控制 职责分离 √ 固定资产投资预算的编制与批准分离； √ 固定资产投资预算的批准与执行分离； √ 固定资产采购、验收与款项支付分离； √ 固定资产投保的申请与批准分离； √ 固定资产处置的批准与执行分离； √ 固定资产取得与处置业务的执行与记录分离。 3）固定资产的内部控制 授权批准 √ 资本性预算只有经过董事会高层管理机构批准方可生效； √ 所有固定资产的取得和处置均需经管理层局面的认可。 3）固定资产的内部控制 会计系统控制 √ 设计和使用请购单、订购单、验收单等，并作为付款凭单的附件，订购单、验收单、支票等凭证应预先连续编号，并由经办人签章； √ 设计和使用适当的记账凭证； √ 建立健全固定资产、累计折旧等账簿记录； √ 针对会计信息系统，要检查数据计算的准确性，审核账户和试算平衡，设置对输入数据和数字序号的自动检查并对例外事项人工干预。 3）固定资产的内部控制 资本性支出和收益性支出的区分制度； 固定资产的处置制度； 固定资产的定期盘点制度； 固定资产的维护保养制度。 理解了解其内控的程序 理解该项目可能发生错报的环节 熟悉该项目的控制测试 1）了解固定资产内控的程序 检查、询问和观察 √ 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引； √ 询问各部门的相关人员； √ 观察操作流程。 2）固定资产可能发生错报环节 3）固定资产的控制测试 3）固定资产的控制测试 熟悉固定资产的审计目标 掌握固定资产的实质性程序 1）固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在； 确定固定资产是否归被审计单位所有或控制； 确定所有应当记录的固定资产是否均已记录 确定固定资产是否以恰当的金额包括在报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 确定其列报是否恰当。 2）固定资产的实质性程序 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表； 实施实质性分析程序； 实地检查重要固定资产； 检查固定资产的所有权； 检查固定资产的增加； 检查固定资产的减少； 检查固定资产的后续支出； 检查固定资产的保险情况； 2）固定资产的实质性程序 检查固定资产的抵押、担保情况； 检查固定资产累计折旧； 关注其折旧政策、计提折旧范围、折旧费用计算以及会计处理是否正确。 检查固定资产减值准备； 检查其列报是否恰当。 熟悉在建工程的审计 熟悉工程物资的审计 熟悉固定资产清理的审计 1）在建工程的实质性程序 获取或编制在建工程明细表； 检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在及实际完工程度； 检查本期在建工程的增加数； 检查本期在建工程的减少数； 查询在建工程项目保险情况，复核保险范围和金额是否足够； 1）在建工程的实质性程序 检查是否有长期挂账的在建工程； 结合长短期借款等项目，了解在建工程是否存在抵押情况； 检查在建工程减值准备； 确定其列报是否恰当。 2）工程物资的实质性程序 获取或编制工程物资明细表； 实地检查工程物资，确定其是否存在，是否有呆滞、积压物资； 抽查若干工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭证，检查其是否经过授权批准，会计处理是否正确； 结合在建工程审计，检查工程物资的领用手续是否齐全，处理是否正确； 2）工程物资的实质性程序 检查工程完工后剩余工程物资转入存货的处理是否正确； 检查被审计单位对工程物资盘盈（亏）是否及时处理； 检查工程物资减值准备计提； 确定其列报是否恰当。 3）固定资产清理的实质性程序 获取或编制固定资产清理明细表； 结合固定资产审计，检查固定资产清理的处理是否正确； 检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实，清理净损益计算是否正确；