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第二章 变动成本法 第一节 成本的分类 第二节 混合成本的分解（成本性态分析） 第三节 变动成本法与完全成本法 第一节 成本分类 一、成本按经济用途分类 （一）制造成本：又称为生产成本或生产经营成本，是指在生产过程中为制造产品或提供劳务而发生的支出。就制造业而言： 1、直接材料：是指在生产产品过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的材料的成本； 2、直接人工：是指在生产产品过程中直接参加产品生产的工人的工资以及职工薪酬； 3、制造费用：是指企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用 （1）间接材料 （2）间接人工 （3）其他制造费用 （二）非制造成本（期间成本（费用）） 1、销售成本：是指在销售过程中为销售产品而发生的各项成本 2、管理成本：是指制造成本和销售成本以外的所有办公和管理费用。 3、财务成本：是指企业理财过程中发生的各项成本 成本按经济用途分类 二、成本按性态分类（3类） 成本性态，又称成本习性，是指成本总额与业务总量（产量或销售量）之间的依存关系。 成本按性态分类，便于利用成本资料进行成本预测、决策，而且有利于成本控制和差异原因的分析 1、一定条件是指一定的时间范围或业务量范围，又称作相关范围； 2、成本总额是指为取得营业收入而发生的成本费用，包括制造成本和非制造成本； 3、业务量指生产量、销售量或行驶里程数、机器工作小时等。 （一）固定成本 1、概念: 成本总额在一定期间和一定业务量范围内,不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本.如,行政管理人员工资,办公费,财产保险费、不动产税、职工教育培训等. 2、特征 ⑴ 固定成本总额（a）的不变性 固定成本模型 Y = a ⑵ 单位固定成本(a / x)的反比例变动性 成本模型 Y= a / X 3、固定成本的分类 进一步又可以将固定成本分为: （1）酌量性固定成本 也称为选择性固定成本或任意性固定成本,是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本.例如:广告费,职工教育培训费,技术开发费等. （2）约束性固定成本 也称承诺性固定成本,或经营能力成本.是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本.如固定资产按直线法提取的折旧费,房屋及设备租金,不动产税,财产保险费,行政管理人员薪金等.它具有很大的约束性,企业管理当局的决策不能改变其数额,由于企业的经营能力一经形成,短期内很难以改变,即使经营暂时中断,该项成本将仍维持不变,因而又称为“能量成本”。 （3）酌量性固定成本预算着眼于从总量上进行控制，约束性固定成本预算只能着眼于更为经济合理利用企业的生产能力。 4、固定成本的相关范围 表现为一定的时间范围和一定的空间范围。 时间范围：某一特定期间内有固定性 空间范围：某一特定业务量水平内有固定性 （二）变动成本 1、定义 是指在一定时间范围内和一定的业务量范围内其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。 如直接材料、计件工资、按工作量法计提的折旧、一般直接材料、直接人工（计件工资）、制造费用中随产量成正比例变动的燃料费、动力费以及按销售量支付的销售佣金、装运费、包装费。 2、特征 ⑴ 变动成本总额（bx）的正比例变动性 变动成本模型为Y = bx 其中：Y为变动成本总额 b为单位变动成本 X为业务量 ⑵ 单位变动成本（b）的不变性 单位变动成本模型Y = b 3、变动成本的分类 变动成本分为约束性变动成本和酌量性变动成本。 （1）酌量性变动成本 是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金、按销售额的一定比例计算的销售佣金等。因为支出比例或标准由管理当局决策。 （2）约束性变动成本 是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如：企业为生产产品的直接物耗成本（直接材料）等。 4、变动成本的相关范围 表现为正比例关系只是在一定业务量范围内实现 （三）混合成本 1、混合成本的概念 混合了固定成本和变动成本不同性态的成本。 介于固定成本和变动成本之间，当业务量发生变动时，其成本总额也发生变动，但和业务量之间不成正比例变动。这类成本叫混合成本。 2、混合成本的分类 ⑴ 半变动成本 这类成本项目，有一部分不随业务量的变动而变动的成本数额做为基数，在此基础上的成本则类似于变动成本，随业务量的变动而成正比例变动。 ⑵半固定成本 又称为阶梯式变动成本。指在一定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平上，然后又在一定的业务范围内保持不动，直到