财务会计课件第五章.pptVIP

第五章 持有至到其投资和长期股权投资 本章内容 本章内容： 持有至到期投资的确认、计量 长期股权投资的确认、计量 本章的难度比较大 难点： 持有至到期投资的投资收益的计算、溢价折价认购的性质以及摊销方法； 长期股权投资的确认与计量、投资收益的计算 第一节持有至到期投资 一、持有至到期投资的确认 （一）、概念 （二）、特点 持有目的和企业的财力以及计量基础的选择是判断持有至到期投资的主要标志。 注意：持有至到期投资与交易性金融资产的区别 第一节 二、持有至到期投资的计量 （一）、计量基础 实际成本 取得时的计量 实际成本： 买价＋交易费用-（应收利息） 一次还本付息的债券的利息可计入持有至到期投资的应计利息明细账。 第一节 期末计价（报表计价） 预计未来现金流量现值 需要计提减值准备 三、业务处理 （一）、账户设置 持有至到期投资 下设三个明细账：面值、利息调整、应计利息 第一节 （二）、业务处理原理 业务种类： 债券的取得 持有期间的收益确认与计算 到期回收 出售 债券的付息方式不同，决定债券的收益计算方法不同 第一节 业务处理流程 购买债券　　　　　持有到期　　　　　到期兑付 案例线索 A公司于2008年1月1日购买S公司于同日发行的2年期一次还本付息债券，面值100万元，票面年利息率为10%，买价100万元，佣金等费用为0.3万元。全部款项已用银行存款支付。 第一节 上例中债券的发行价格为101万元、98万元时 实际利率 票面利率 100万元　　10%　　　　10％ 101万元　　 9% 10%　　　　　 98万元　　　10.66% 10% 100+0.3=100.3 101+0.3=101.3 98+0.3=98.3 第一节 溢折价的摊销方法： 直线法 实际利率法 注意： 溢折价摊销金额与应收利息金额、投资收益金额的关系 第一节 折价 折价金额：2万元 年折价摊销额：10.45-10=0.45 11.56-10=1.55 实际收益：10.45 11.56 注意：实际收益与折价摊销额之间的关系 归纳总结 评价认购、溢价认购、折价认购三者之间的区别 溢价摊销数值与收益数值之间的变化趋势规律 折价摊销数值与收益数值之间的变化趋势规律 第一节 四、持有至到期投资的减值 确认减值的方法　 1、确定出报日持有至到期投资的预计未来现金流量现值 2、将账面成本价值与预计未来现金流量现值比较，当预计未来现金流量现值低于账面价值时，确认为减值 3、计提减值准备 第一节 借：资产减值损失－－持有至到期投资减　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　值损失 　贷：持有至到期投资减值准备 持有至到期投资减值准备可以转回。即在持有至到期投资的以及未来现金流量现值大于账面价值时，原来计提的减值准备可以冲销 * * 持有至到期投资---面值 期初余额 购买的债券投资面值增加数 到期收回的债券投资面值减少数 期末余额 尚未到期的债券投 资面值结存数 持有至到期投资---利息调整 期初余额（溢价） 期初余额（折价） 购买债券投资时产生的溢价金额 折价摊销金额 购买债券投资时产生的折价金额 溢价摊销金额 期末余额：尚未摊销的溢价金额 期末余额：尚未摊销 的折价金额 持有至到期投资---应计利息 期初余额 应收而未收的利息金额 已经收到的利息 金额 尚未收到的利息金额 业务处理比较 购买　　　　　　　　　　　　　　　　　　购买 借：持有至到期投资－－面值　　　　　　　借：持有至到期投资－－面值 　　　　　　　　　－－利息调整　　　　　　贷：银行存款 　贷：银行存款 持有至到期投资—利息调整 持有利息收益　　　　　　　　　　　　　　持有利息收益 借：应计利息　　　　　 借：应计利息 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 持有至到期投资---利息调整 持有至到期投资---利息调整 贷：投资收益 到期回收　　　　　　　　　　　　　　　　到期回收 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　借：银行存款 　贷：持有至到期投资－－面值　　　　　　　贷：持有至到期投资－－面值