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xinzi 一家化学品公司为了维持产品在市场中的地位 8月 9月 kg kg 期初存货量 10000 22000 加：产量 34000 26000 减：销量 （22000） （36000） 期末存货量 22000 12000 8月 9月 ￡ ￡ ￡ ￡ 销售收入 1100000 1800000 销售成本 期初存货成本 450000 990000 加：本期生产成本 变动生产成本 1020000 780000 固定制造费用 510000 390000 减：期末存货成本 （990000） （540000） 多/少分配的固定制造费用 （60000） 930000 60000 1680000 利润 170000 120000 2）该产品经理采用的变动成本发。这方法是把固定制造费用作为期间费用处理，而不包括在存货成本计价中。以下是该产品经理基于变动成本法所作的预期利润： 8月 9月 ￡ ￡ 贡献毛益总额 20*22000=440000 20*36000=720000 固定制造费用 （450000） （450000） 利润 （10000） 270000 以上两者的差别在于对固定制造费用的处理。8月份的存货水平增加了12000kg，使期末存货多吸收了固定制造费用￡180000（12000kg*￡15）。9月份的存货水平下降了10000kg，使期初存货多释放了固定制造费用￡150000（10000kg*￡15）。如果把两个月结合起来看，固定制造费用的变动为￡330000（￡180000+￡150000），这反映了￡50000的实际利润减少和产品经理预期的￡280000利润增长之间的差别 3）过低或过高的固定制造费用的分摊反映了实际与预期固定制造费用之间的差异，也就是预计存货水平的改变。起因可能是有计划或是意外的。差异的资料对管理人员是很重要的，因其指出预算与实际差异的所在，从而把问题扭转过来。 差异报告是很有必要的，在预算中的预算固定制造费用差异并无大用，但把财务报表利润和预算利润作比较时，差异便成了解释两者之间的重要数据。 这与吸收成本法的实用性有关。在案例中我们看到产品经理通常会因销量上升而期望利润亦会增加，不过这情况不一定会出现。这是由于使用吸收成本法所计算的利润是随着产量而变动的，并非跟随销售水平。因此，管理层可以改变生产来“制造”利润改善局面，但这实际上只是把问题推延至以后的会计期间。在该案例中以吸收成本法来提供资料给市场推广者是不恰当的。 德龙有限公司出产四款巧克力 1） A B C D 英镑/千克 英镑/千克 英镑/千克 英镑/千克 售价 50 55 60 60 单位变动成本 27 27.5 29.5 33 单位贡献毛益 23 27.5 30.5 27 每千克所使用的工时 （9/3）3 （7.5/3）2.5 （12/3）4 （13.5/3）4.5 每工时的贡献毛益 7.67英镑 11英镑 7.63英镑 6英镑 优先次序 第二 第一 第三 第四 可使用的工时应先分配到莎惠有限公司的订单，余下的工时按优先次序及最高需求分配。 产品 千克 使用的工时 累计使用工时 莎惠有限公司： A、B、C、D 每款20千克（×14） 280 280 优先次序： B 130（×2.5） 325 605 A 180（×3） 540 1,145 C 50（×4） 200 1,345 未来三个月的建议产量： 产品 千克 A 200 B 150 C 70 D 20 未来三个月的利润： 产品 千克 英镑/千克 贡献毛益 英镑 A 200 23 4,600 B 150 27.5 4,125 C 70 30.5 2,135 D 20 27 540 贡献毛益总额 11,400 固定间接费用（见工作底稿） 6,400 利润 5,000 工作底稿： 每季度的固定间接费用计算： 产品A：每小时的固定间接费用＝12英镑/3小时＝每小时4英镑 预算固定间接费用＝1,600小时×每小时4英镑＝6,400英镑 2）产品C和D均可按高于海外供应商的价格出售。因此，在下一季度使用，海外供应商便可应付未满足的需求。 C D 英镑/千克 英镑/千克 外部供应商的价格 52.5 50 内部生产的变动成本 29.5 33 内部生产带来的成本节省 23 17 每千克所使用的工时 4 4.5 内部生产带来的每工时的成本节省 5.75英镑 3.78英镑 即使不计入产品D在污染控制方面所需的额外成本，公司也应选择内部生产产品C和向海外供应商购入产品D。 原来用作生产20千克产品D的生产力可分配至产品C（20千克×4.5小时＝90小时）。 未来三个月的修订建议产量： 产品 小时 千克 千克 A 内部生产 600 200 B 内部生产 375 150 C 内部生产 370 92.5 C 外购 7.5 1