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PAGE PAGE 34 第三章 税收原理 第一节 税收概论 一、税收概论 1、概念：是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。 这是一种无偿性收入，征税的目的是补偿政府在提供公共商品过程中所花费的成本，同时利用税收配置资源和调节收入分配。 2、税收的形式 税收从征收形式看，经历了从实物税、劳役税到货币税的发展过程。 在自然经济条件下，税收主要来自农业收入，以实物形式的直接税为主。如土地税、人头税、劳役（无偿向国家提供劳务如修路、修筑军事工程、宫殿）。 在商品经济条件下，以交易额为对象课征的间接税逐渐为主导性的税类，如销售税、关税等。 在市场经济条件下，以所得税为主的现代直接税又成为主要的税类。 3、税收的本质 无论何种形式或类型的税收，实质上均体现为一定的利益关系，即国家与纳税人之间、以及纳税人相互之间的利益关系。 4、税收存在的依据 （1）弥补政府提供的公共商品成本需要。 （2）政府调节收入和财富分配的需要。 （3）政府进行持续性调节和“反周期性”调节，保持宏观经济稳定，均衡发展及进行宏观经济调控的需要。 5、税收的特征 （1）强制性：义务形成上的强制性和义务履行上的强制性。 强制性是指国家征税凭借的是国家的政治权力，以通常以颁布的法令来强制实施。税收以强制性使财政收入具有必要保障，避免了“搭便车”行为。 凭借经济权力取得的收入（如公共收费、国有资产收益、债务收入），要以交易行为为基础，而交易行为具有自愿性。税收的强制性使税收与公债、政府收费和捐款等区别开来。与税收相比，公债取决于债权人的意愿，捐款取决于捐赠者的意愿，它们都是自愿的，不具有强制性。 有人说。税收是人类社会存在的根基。“在我们这里，除了享受阳光和空气之外，都要纳税”。这是西方人形容纳税范围之广的一句经典名言。 （2）无偿性。有两层含义： ①非等量的偿还性：双方不具有“等价交换”性质； ②非直接的偿还性：指国家所征税款为国家所有，不需要直接归还给纳税人，即不构成国家与纳税人之间的债务关系。 当然，税收的无偿性是一个相对的概念。因为税收的无偿性与财政支出的无偿性是并存的。 （3）确定性。指国家征税前就以法律的形式规定了征税对象、征收标准和课征办法等税制要素。实际上是指程序的确定性,征纳双方都不能任意违背。 纳税人为何只有义务而没有权利 我们都知道，纳税是每个公民的义务，但纳税人拥有哪些权利，却没几个人能说得出，难道说，纳税人，只有义务没有权利？为改变纳税人权利实现问题，著名财税专家刘剑文教授认为，造成这种畸形现象的根本原因在于纳税人的权利在我国现行法律法规中缺少明确规定，我国应制订一部《纳税人权利法》，以保障纳税人权利真正得到兑现。 对于专家从立法的高度，来破解纳税人权利打折的困局，相认大家都会表示赞同。然而，笔者以为，如果仅从立法的角度，来解决这个难题，显然治标不治本，有失偏颇。因为，纳税人之所以权利被屡屡折扣，甚至于得不到任何兑现，其根源是与税收宣传、用税观念、权利打折有着密切关系。 首先，税收宣传理念错位。在税收宣传中存在一个误区，无论是学生课本，还是纳税宣传，大多为强调税收的强制性、无偿性和固定性，而很少涉及到纳税人拥有那些权利。比如说，在许多公益广告中，我们经常可以看到这样的标语——依法纳税税是每个公民的义务。马克思指出：“没有无义务的权利，也没有无权利的义务。”在现代社会里，权利与义务是对等的。权利与义务是一个不可分割的统一整体，有权利就有义务，有义务就有权利。既为强制性、无偿性，那也就是单方面的义务，就是不对等的。 其次，政府用税理念错位。公民依法纳税与政府提供公共产品和服务之间事实是一种契约关系，民众依法纳税就是要换取政府提供的公共产品，税收是政府提供公共产品和服务获得的“报酬”。因此，每一笔税款怎么用，政府部门吃饭消费多少，公车消费多少，公务员工资支出多，医疗投资多少，教育又投资多少等等，这些都涉及到用税公平问题。这些问题不应只是预算监督部门所考虑的事情，也是应该向全社会公开，接受纳税人监督，这样才能最大程度上促进税收公平使用。可是，现实情况却是，政府的钱花在何处，一些官员们为所欲为，似乎无须直接向纳税人负责。比如说，国家体育总局下属公司提取个人奖酬金1.31亿元；教育部所属单位全国大学英语四六级考试委员会归集英语四六级考试费1.54亿元，国土资源部违规投资2.4亿元建大厦，科学技术部转移1500万元科技经费只为报销餐费交通费……，频频出现这些问题的背后实质是，政府用税理念严重错位，政府与民众并未摆正谁是真正的主人。 再者，纳税人权利屡屡打折。从宏观角度来讲，纳税人拥有政治权利，所谓政治权利，即为公民权利，包括选举权和被选举权、基本人权和监督权等等。就目前而言