4第三章计划审计工作.pptVIP

3. 评价财务报表的公允性　　（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；　　（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；　　（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 2）注册会计师的责任　　按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 3）两种责任不能相互取代　　财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 1、接受业务委托 在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的索质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德要求 2、计划审计工作 一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。 需要指出的是，计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 3、实施风险评估程序 实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。 4、实施控制测试和实质性程序 注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。 5、完成审计工作和编制审计报告 本阶段主要工作有：考虑持续经营假设、或有事项和期后事项；获取管理层声明；汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。 审计业务约定书 一、审计业务约定书的含义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签计审计业务约定书。 二、审计业务约定书的内容p77 注意： 核心内容是管理层与注册会计师的责任和义务 三、审计业务约定书的特殊考虑 如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明的内容：　　（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；　　（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；　　（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；　　（4）与治理层整体直接沟通；　　（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；　　（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。 如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。 四、连续审计　　注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现特殊情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：　 （1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；　 （2）需要修改约定条款或增加特别条款；　 （3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； （4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；　（5）法律法规的规定；　（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。 五、审计业务的变更　　在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。 下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：　　（1）情况变化对审计服务的需求产生影响；　　（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；　　（3）有迹象表明被审计单位会计信息有误（比如审计范围存在限制） 【例题10·多选题】下列各项中，应作为审计业务约定书内容的有（ABC）。　　A.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助　　B.管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认　　C.注册会计师对执业过程中获知的信息保密　　D.在连续接受委托情况下，对与前任注册会计师沟通的安排 【例题11·多选题】初步业务活动有利于确保注册会计师在计划