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资本公积 主讲人：张海涛 资本公积 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积包括：资本溢价（或股本溢价） 直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积 资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的数额。　　股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。　　直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 资本公积 设置 “资本公积”账户 资本公积——资本溢价（股本溢价） ——其他资本公积 资本溢价 指投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业确认的注册资本中所占的份额的部分。　　在企业创立之初，投资者所认缴的出资额应全部作为实收资本，计入“实收资本”账户。　　在企业创立之后，投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应计入“资本公积”账户。 例题 甲有限责任公司由两位投资者20万元设立，每人各出资10万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新的投资者C，将注册资本增加30万元。按照投资者协议，新投资者需出资15万元，同时享有该公司1/3的股份。接到银行通知，新投资者的投资额已经到账。 假定不考虑其他因素，甲有限责任公司的会计分录如下 ： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　150 000　　　　贷：实收资本——C 　　　　　　　　　　　　100 000　　　　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　50 000 股本溢价 1.可以面值发行、溢价发行，但不允许折价发行 2.溢价：实际收到的款项超过股票面值的差额。 例题 股份公司A股份有限公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。A公司按发行收入的1%支付发行手续费、咨询费等费用。假定股票发行成功，发行收入已经全部收到，发行费用已经全部支付。 假定不考虑其他因素，A公司的会计处理如下： 　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　99 000 000　　　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 79 000 000 其他资本公积 　　主要是直接计入所有者权益的利得和损失。以长期股权投资权益法的核算为例。 其他资本公积例题 C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资800万,拥有该公司20%的股份,并对该公司有重大影响,因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2009年12月31日,F公司净损益之外的所有者权益增加100万,C公司持股比例没有变化 其他资本公积例题 C公司会计处理： 借：长期股权投资—其他权益变动 200 000 贷：资本公积 –- 其他资本公积 200 000 资本公积转增资本的核算 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。 会计处理如下： 借：资本公积  贷：实收资本 课后习题及详解 1．A股份有限公司委托甲证券公司代理发行普通股1 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元，并约定发行成功后按发行收入的1%向甲证券公司支付发行费用，从发行收入中抵扣。假设股票已发行成功，股款已全部划入A股份有限公司的银行账户，不考虑税收等因素。 要求：根据上述资料，A股份有限公司应作怎样的账务处理。 课后习题及详解 答案解析： （1）计算发行费用和发行股票实际收到的价款： 证券公司的股票发行费用＝1 000 000×5×1%＝50 000（元） 因属于溢价发行，按规定可从溢价收入中抵扣全部发行费用，则A公司发行股票实际收到的价款＝1 000 000×5－50000＝4 950 000（元） （2）计算应计入“资本公积”科目的金额： 应计入“资本公积”科目的金额＝（5－1）×1 000 000－50 000＝3 950 000（元） 课后习题及详解 答案解析： （3）编制会计分录： 借：银行存款 4 950 000 贷：股本 1 000 000