财务报告之规定与应用.pptVIP

* 第三章 財務報告之規定與應用 * 第一節 會計師查核意見報告書 第二節 財務報告與資訊之公開 第三節 證券投資與子公司財務報告 第四節 盈餘操縱之規範與公司治理 第五節 財務報表之應用 * * 第一節 會計師查核意見報告書 ? 依照審計準則蒐集之證據顯示報表允當表達： ? 蒐集之證據顯示報表不能允當表達： ? 無法得到證據支持報表允當表達： ? 無法表示意見。 * 第二節 財務報告與資訊之公開 1. 財務報告申報期限 曆年制財務報告之公告及申報期限 上市(櫃)公司未依規定公告及申報財務報告，將停止股票買賣，停止買賣若達 3 個月以上，則將終止上市(櫃)。 * 2. 財務報告之重編 公開發行公司之財務報告發生錯誤時，若有下列情況之一，應重編財務報告： * 3. 財務預測 財務預測之公開 項 目 說 明 發行證券 上市、上櫃公司現金增資發行新股或發行轉換公司債時，應由證券承銷商評估，並於公開說明書註明： ? 申報年度之財務預測及次年度股利發放計劃之可行性。 ? 申報時已逾年度終結 9 個月者，應對次一年度之財務預測一併評估。 董事結構 同一任期之董事變動累計達 1/3 以上，應公開財務預測。 營運之重要變動 發生重大災害、簽訂重大產銷契約、部門變動預計影響收入達最近年度收入之 30% 以上者，應公開財務預測。 更新財務預測 已公開財務預測者，當關鍵因素或基本假設發生變動： ? 稅前損益金額變動達 20% 以上者，且 ? 影響金額達新台幣 3 千萬者及實收資本額之 0.5%者，公司應公告並申報其更新後之財務預測。 台灣在 2005 年之後不再強制公司公開財務預測 。 * 4. 股市觀測站 股市觀測站資訊內容 類 別 說 明 基本資訊 公司基本資料 (如成立時間、沿革、主要產品與業務、負責人)、公司重大訊息內容 財務報表 資產負債表、損益表、股東權益變動表、現金流量表 查核、預測與分析 會計師查核變動表、財務分析資料、財務預測資料、財務預測資訊公開方式彙總名單資料 流動資產 存貨週轉率重大變動說明、應收帳款週轉率重大變動說明 負債 公司債及可轉換公司債、背書保證與資金貸放餘額資料 股東權益 特別股之權利、股本形成之詳細內容、股利分派情形 營業 毛利率重大變動說明、各項產品及業務營收統計資料 資金運用 資金運用計劃及其預計效益、季報表、計劃變更 圖形 各項產品業務營收統計圖 近五年收入、成本及費用比較圖、收入及稅後純益趨勢圖 * 第三節 證券投資與子公司財務報告 1. 證券投資之分類與會計處理 企業的證券投資可分為下列四類： 財務報表須將證券投資分為下列三種： ? 債權證券投資。 ? 權益證券投資。 ? 衍生性商品投資。 ? 其他投資：如償債基金與非供營業用之不動產投資。 ? ? 交易目的之投資。 ? 持有至到期日之投資。 ? 備供出售證券。 * 證券投資類別 評價方法 未實現持有損益 債 交易目的 公平價值 列入損益表 權 持有至到期日 攤銷溢折價後成本 不認列 投資 備供出售 攤銷後成本 + 公平價值 列為其他綜合損益 (股東權益) 權 不具重大 交易目的 公平價值 列入損益表 益投 影響力 備供出售 公平價值 列為其他綜合損益 (股東權益) 資 具重大影響力 權益法 不認列 具控制能力 權益法 + 合併報表 不認列 「證券投資」之會計方法 ? 不具重大影響力：佔普通股股權 20% 以下。 ? 重大影響力：佔普通股股權 20%~50% 。 ? 控制力：佔普通股股權超過 50% 者 。 * 2. 子公司財務報告 (1) 海外子公司 以海外子公司作帳： ? 短期虛列銷貨：? 母公司銷貨給海外子公司，認列收入。 ? 高估合併報表盈餘：? 母公司虛報海外子公司的營運狀況，年終「合併報表」顯示整體業績良好； ? 例、 海外子公司營運之影響 － 致× 力× 鴻× 1994 年 $3.69 $4.47 $6.50 1995 年 $2.38 $3.64 $6.32 1996 年 $3.80 $3.74 $6.16 1997 年 $3.54 $2.71 $3.02 1998 年 預估：$3.19 實際：$0.93 預估：$2.04 實際：-$3.35 預估：$0.58 實際：-$2.61 * (2) 子公司之交叉持股 交叉持股操縱操縱股價的基本手法： 母公司設立子公司 ? 子公司買入母公司股票 ? 短期股價 ? 。 交叉持股 (Cross Shareholding)：係兩家公司相互持有對方之股份，並不見得一定是壞事。 ? 例、公司之交叉持股與股價 * 第四節 盈餘操縱之規範與公司治理 美國在 2001 年底起發生了一連串知名企業操縱盈