第9章资产减值20080518.pptVIP

第9章 资产减值 Impairment of Assets 第一节 资产减值概述 内容提要 资产减值的产生和发展 西方 我国 资产减值的概念及范围 概念 范围 第一节 资产减值概述 一、资产减值会计的产生和发展 1.资产减值会计在西方的发展 早期萌芽：卢卡·帕乔利（意大利） 《算术、几何、比例概要》（1994） 不得高估存货 19世纪：存货：成本与市价孰低（德国、美国） 20世纪70年代：投资减值：成本与市价孰低（FAS12） 20世纪80年代：长期资产减值 20世纪90年代：广泛研究 第一节 资产减值概述 2.资产减值会计在我国的发展 1992年前：从未考虑 1998年：在《股份公司会计制度》中规定计提（四项） 坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备 2000年《企业会计制度》（八项）： 增加了对委托贷款、 固定资产、在建工程和无形资产计提减值 2002年：对固定资产、无形资产等减值会计作了详细规定 2006年《CAS8资产减值》：考虑我国国情的基础上，实现了与国际 会计准则的实质性趋同 第一节 资产减值概述 二、资产减值得概念及范围 1．资产减值的概念 资产减值(Impairment of Assets) ，是指资产的可收回金额低于其账面 价值。 所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。 资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应 当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 第一节 资产减值概述 2.资产减值的范围 ①本准则涉及的资产减值对象主要包括以下资产： 对子公司、联营企业 和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行 后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产；商 誉；以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 ②本准则不涉及下列资产减值的会计处理： 存货、消耗性生物资产、以公 允价值模式进行后续计量的投资性房地 产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担 保余值，以及金融资产等。 第一节 资产减值概述 小结 第二节 资产可能发生减值的认定 内容提要 资产减值的迹象 外部迹象 内部迹象 资产减值测试 第二节 资产可能发生减值的认定 一、资产减值的迹象 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，如果存在可能发生减值的迹象，表明资产可能发生了减值，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。 第二节 资产可能发生减值的认定 1.从外部信息来源判断 （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及 资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （3）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 第二节 资产可能发生减值的认定 2.从内部信息来源判断 （1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于（或者亏损高于）预计金额等。 第二节 资产可能发生减值的认定 二、资产减值测试 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值迹象，有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 第二节 资产可能发生减值的认定 重要性原则的考虑： 当资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额： （1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项