第六章 会计学之投资.pptVIP

第六章 投资 河南财经政法大学会计学院 本章教学体系 学习目标 教学内容详解 教学重点及难点总结 案例讨论与作业巩固 知识拓展及建议 学习目标 教学内容详解 第一节 投资概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资 第一节 投资概述 第一节 投资概述 二、投资的分类 第一节 投资概述 第一节 投资概述 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的确认条件 （一）定义 ——主要是为了近期内出售的金融资产（企业为充分利用闲置资金，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等）。 （二）确认条件 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于金融衍生工具。 第二节 交易性金融资产 二、交易性金融资产的核算 （一）核算特点 ——以公允价值计量且其变动计入当期损益 第二节 交易性金融资产 （二）账户设置 1. 交易性金融资产（流动资产类账户） －成本 －公允价值变动 2.公允价值变动损益 3.投资收益 第二节 交易性金融资产 （三）初始计量 1.交易性投资的取得成本按照公允价值计量 2.交易费用——直接计入当期损益（投资收益）。 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支 第二节 交易性金融资产 （四）后续计量 1.在持有期间被投资单位宣告现金股利或按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入——确认为投资收益。 2.在资产负债表日，其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益（公允价值变动损益）。 3.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 （五）会计处理 第二节 交易性金融资产 三、交易性金融资产的账务处理举例 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的确认条件 （一）定义 ——是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，主要是指债权投资。具有长期性质。 第三节 持有至到期投资 （二）确认条件 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 第三节 持有至到期投资 二、持有至到期投资的核算 （一）账户设置 “持有至到期投资”账户（非流动资产类账户） ——成本 ——利息调整 ——应计利息 区别：分次付息、一次还本的债券投资，资产负债表日按 票面利率计算确定的应收未收利息，计入“应收利息”，即已到 付息期尚未领取的利息。 第三节 持有至到期投资 （二）核算特点 1.按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 2.采用实际利率法，按摊余成本进行计量 。 3.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投 资账面价值之间的差额计入投资收益。 第三节 持有至到期投资 （三）初始计量 1.按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 2.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 3.持有至到期投资发行方式 平价发行 实际利率 = 票面利率 溢价发行 实际利率 票面利率 折价发行 实际利率 票面利率 注意：不管哪种发行方式，到期都是按面值收回 第三节 持有至到期投资 4.会计分录 借：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——利息调整（或） 应收利息/ 持有至到期投资——应计利息 贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整（或） 第三节 持有至到期投资 （四）后续计量 1.持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量 2.计息时