第十一章---审计报告.pptVIP

本章重点难点： 重??? 点： 审计报告的意见类型的确定，审计报告的编制。 难??? 点： 期初余额的审计，或有事项的审计 。 课时分配：4课时 第一节 期初余额审计 前提 Ａ、首次接受委托 Ｂ、变更委托 期初余额的含义 期初余额是指注册会计师在接受变更委托和首次委托情况下，所审会计期间期初已存在的余额。 期初余额审计的目的： 是判断期初余额对本期会计报表的影响程度，不是对期初余额的全面审计，而是对期初余额进行适当的审计 期初余额的审计目标 期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报 上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致 上期期末余额已正确结转本期 上期的或有事项、期后事项已恰当地重新表述 确定审计程序时应关注的问题 上期选用的会计政策 上期会计报表是否经过审计 会计报表项目的性质及在本期会计报表中被错报、漏报的风险 期初余额对本期会计报表的影响程度。 变更委托情况下的审计程序 取得被审计单位的同意，查阅前任的审计工作底稿 考虑前任的专业胜任能力和独立性 关注前任注册会计师出具的审计报告 如不能取得满意的审计证据，执行初次审计程序 初次审计情况下的审计程序 询问被审计单位管理当局。 审阅上期会计资料及相关资料。 通过对本期会计报表实施的实质性测试程序予以证实。 补充实施其它适当的实质性测试程序。 期初余额的审计结论及处理 一般情况下，无需专门对期初余额发表审计意见。 如果期初余额存在严重影响本期会计报表的错报，应提请被审计单位调整或披露；如遭拒绝，应出具非无保留意见。 应将问题通知前任注册会计师。 期初余额对审计意见的影响 若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求被审计单位调帐，如已调帐，不影响审计意见类型 若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求被审计单位调帐，如不调帐，发表保留意见或否定意见 如不能取得足够的审计证据，应发表保留意见或拒绝表示意见 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，应考虑其影响是否消除 第二节 或有事项的审计 或有损失是指由于资产负债表日某一特定经济业务造成的，将来可能发生的某种意外情况，需由被审计单位承担的潜在损失 一、 或有事项的种类 Ａ 发生的可能性大 Ｂ 影响较大 Ｃ 金额不能合理估计 直接或有损失 未决诉讼 未决索赔 税务纠纷 间接或有损失 应收票据贴现 应收账款抵借 通融票据背书和其他债务担保 二、或有事项的审计 其审计的主要目的是确定或有损失的存在 重点关注：①是否存在或有损失事项产生的条件、情况或者环境。②或有损失事项产生不利结果的可能性。③可能造成损失的金额或者范围的大小。 ? 审计程序 询问被审计单位管理当局 函证被审计单位律师或法律顾问 复核税收结算报告 查阅被审计单位董事会或股东大会的会议纪录 复核已有的审计工作底稿 第三节 期后事项的审计 第一类期后事项 能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项,包括： 已证实资产发生了减少或者损失 销售退回 已确定获得或支付的赔偿 董事会制定的相关利润分配方案 第二类期后事项 影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事項。如被审计单位合并、发行股票或者债券、应付债券提前收回或发行新的债券、偶然大笔损失等。 当期后事项对资产结构或资本结构产生重大影响时，可能编制补充会计报表。 期后事项的审计 在会计报表的实质性测试中予以关注 专门的审计程序 专门的审计程序 向被审计单位管理当局询问 复核资产负债表日后编制的内部报表及报告 复查资产负债表日后的会计纪录 查阅资产负债表日后发表的会议纪录 获取被审计单位管理当局和律师声明书 期后事项对审计报告的影响 对资产负债表日至审计报告日的期后事项 对第一类应提请被审计单位调帐，对第二类应披露，如已调帐或披露，不影响审计意见 如果被审计单位不调帐或披露，应发表保留意见或否定意见 报告日至公布日的期后事项 获知后应（1）同管理当局讨论；（2）追加必要的审计程序。 对审计报告的影响： １、签署双重日期的审计报告 ２、更改日期的审计报告 更改日期审计报告扩大了注册会计师的审计责任 审计后责任 是指会计报表公布后，获知审计报告日之前存在的未发现重大错报 内容包括 1、期后发现的审计报告存在的事实 2、期后获知的重大不一致 期后发现审计报告存在的事实 注册会计师意识到存在重大错报，无论过失原因，均有责任采取措施 若发现存在重大错报，应要求被审计单位编制并发布修正后的会计报表，并解释原因。若后期会计报表已经完成，可以包括在后期会计报表中 若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被审计单位董事会，并向有管辖权的管理机构报告、或者通知会计报表使用者 期后获知的重