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论土地税费及其在土地资源管理中的作用与完善 08行管2班 080105248 张文昭 面对日益严重的资源短缺和生存危机，党中央国务院提出要合理、有效地利用资源，坚持资源开发与节约并重，把节约放在首位，努力构建节约型社会。土地作为人类生存不可缺少的重要资源和稀缺资源，它的有限性，决定了人们必须节约用地，集约、高效利用土地，才能在有限的土地上生产出更多的满足人们需要的物质资料。土地税作为一种重要的经济政策工具，对促进土地资源的合理配置和有效利用有着十分重要的作用。 土地税——税收制度中的税种之一。以土地为课税对象，按照土地的面积、价格或收益等计征的税。是历史上最早的一种税收，为各国普遍采用。如旧中国的田赋、地价税及资本主义国家的地税等。最初的土地税的面积大小决定税额多少，后来发展为以生产的多少或土质的肥瘠程度决定税额等级。近代资本主义国家与旧中国土地法规定以土地价格为征税标准。在私有制社会，土地是作为私有财产征税的，旨在保护土地私有制。在土地公有制的国家，对土地征税，旨在保护土地资源，促进土地的合理开发利用。 广义上的土地税不仅包括对土地实体本身及其所提供的服务的征税，还包括对土地上的建筑物及其附着物等土地改良物所征收的税收，比如房屋税、土地改良物税等，也包括对土地或土地改良物交易行为的征税，比如土地增值税、契税、印花税等，以及对土地的不当利用行为课征的税收，比如空地税、荒地税等；而狭义上的土地税仅指对土地实体本身及其所提供的服务课征的税收，如地价税、地租税等。 土地税一般分为： （1）地价税。按土地原价向土地所有人或典权人征收的税。（2）土地增值税。由于客观条件变化，引起土地价值升高，在土地转移时，对高于原价的部分征税。也有的在土地所有权没有转移而土地价格增加时定期增加征税额。 土地利用具有外部性和公共性特征。 外部性是指某个经济主体对另一个经济主体产生的一种外部影响，这种外部影响不能通过市场价格进行买卖。由于土地空间的连续性、土地的不可分割性、不可移动性和不可增加性，使土地的空间扩张和土地上的承载量受到一定的限制，使土地上的一切活动与邻近土地及其使用者具有密切关系，也使土地无论怎样使用，都存在着外部性和公共性的特征。首先，土地利用具有正外部性。比如，国家对某一区位的土地进行基础设施公共投资，修筑道路、通电、通气、通水等工程，将会为周边地区的土地带来经济效益或土地的增值，即为土地利用的正外部性，但市场不会给予其合理的补偿。其次，土地利用具有负外部性。由于使用土地的单位或个人以追逐最大的私人经济利益进行决策，不会考虑其决策行为对他人或社会总体会产生何种影响，比如，农地过量被征用为非农地会引起粮食安全问题造成的社会成本；工业用地在生产过程中可能对邻近土地造成污染；土地不当利用造成的土地资源质量退化或沙漠化等问题，土地使用者是不会考虑的，这必然导致负外部性的出现。 目前,一般对土地税收做如下分类: 财产税式的土地税。这种形式的土地税以财产税的形式出现。它又可以分为从量与从价两种。 1.从量式土地税,可分为按面积征收与按等级征收两种(1)按面积征收。是不分土地肥沃程度的差异,产量的大小,地租的高低,而以土地面积大小为征税标准的一种最原始的农地征税方法,其税率通常采用单一税率。各地区间的税率并不一致。应税额是纳税人所有土地面积乘单一税率的乘积。这种方法的优点是极为简便,但缺点则是极不公平。只有土地广博、土地自然条件相似的情况下才适用。目前,施行按面积征税的国家很少,只有印度的塔凡柯省,及巴拉圭、突尼斯等地还可以看到,但也非纯粹按面积征税,而是与其他税种配合。(2)按土地等级征税。土地肥痛不一,耕种方法经常变换,而且各地的生产力亦有差异,如果按面积征税,有失公平。因此,在土地税收中除按面积外,又按照土质的肥癖、水利灌溉的条件、收获量的多寡、距离市场的远近等,作为土地分级的标准,对优等土地课以重税,劣等土地课以轻税,这样就避免了不公平的现象。现在,在西约旦、埃塞俄比亚、巴西的巴拉省等地还可看到这种征税方法。 2.从价式土地税，以土地的价格为征税标准。因此,开征这种税的前提是先要确定土地价格。具体的办法分为由土地所有者或使用者申报或由政府派人估计两种。前者如中国台湾的地价税。后者按估价方法又可分为两类:一类是由税务人员按照预先确定的土地分类标准及评估程序,将各级土地依平均年收益的资本化值估算;另一类是依据土地买卖价格,或用已定的估价标准加以比较确定地价。美国各州的财产税,日本的固定资产税均按价格征收。值得注意的是,对于从价式土地税,若从征税对象而言,则有土地原价税与土地增值税之分。土地原价税是依土地原来自价格征收,土地增值税则依土地自然增值部分予以征收。前者如中国台湾地区的地价税,澳大利亚、荷兰、加拿大的土地原价