《小企业会计准则》适用范围讨论.PDFVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 《小企业会计准则》适用范围讨论 陈 刚 （湖州国瑞会计师事务所有限公司 浙江湖州 313000） 【摘要】文章依据现有会计准则、制度和法律法规，针对个人独资企业与合伙企业、个体工商户、外商投资企业是否适 用《小企业会计准则》、中型企业会计能否适用《小企业会计准则》等五个方面的问题进行了讨论，同时提出了自己的建议， 为《小企业会计准则》的顺利实施进行了前瞻性的理论探索和实务论证。 【关键词】小企业会计准则 中小企业 适用范围 《小企业会计准则》于2011年10月18日由财政部以财会 企业会计核算的标准，是《小企业会计制度》的继承者。但准 ［2011］17号印发，该准则已于2013年1月1日起开始实施。就 则第二条规定，本准则适用于在中华人民共和国境内依法设 《小企业会计准则》的适用范围，准则第二条做出这样的规 立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准 定：“本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合 的企业。那么符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型个 《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下 人独资企业与合伙企业是执行《小企业会计准则》还是继续 列三类小企业除外：①股票或债券在市场上公开交易的小企 执行原有的行业会计制度？这是财政部有意为企业留下选择 业。②金融机构或其他具有金融性质的小企业。③企业集团 余地，还是对准则实施范围的模糊处理？ 内的母公司和子公司。”同时，准则的第三条及第八十九条等 还有一个问题，律师事务所究竟执行什么会计准则或会 条款就准则的适用范围作出了一些具体规定。但是，由于企 计制度？律师事务所是一种提供法律服务的中介机构，目前 业分类的复杂性，以及现行会计标准较多且适用范围上存在 有合伙制和个人制两种组织形式，由于是根据《律师法》直接 交叉性，导致在实务中存在一些操作盲区，如小型的个人独 在司法部门登记，而没有依据《个人独资企业法》或《合伙企 资企业与合伙企业是适用《小企业会计准则》还是继续适用 业法》向工商管理部门登记，它属于企业吗？因财政部门并未 原有行业会计制度？小型外商投资企业是适用《小企业会计 就律师事务所会计核算标准作出规定，实务中适用标准很不 准则》还是适用《企业会计制度》？本文就相关问题展开讨论， 统一，有的执行《企业会计制度》，有的执行《小企业会计制 提出自己的建议，以期对《小企业会计准则》的顺利实施和内 度》，还有一些执行《行业会计制度》，当前《小企业会计准则》 容完善有所裨益。 已开始实施，在符合定量标准的前提下律师事务所是否执行 一、个人独资企业与合伙企业是否适用《小企业会计准 《小企业会计准则》呢？ 则》 笔者认为比较妥当的做法是，个人独资企业与合伙企业 个人独资企业与合伙企业是分别依据《个人独资企业 以及不在工商部门登记的律师事务所等，只要是营利性组织 法》及《合伙企业法》以及工商管理机关有关登记规定而登记 且符合《中小企业划型标准规定》所规定的定量标准的小微 成立的企业，其规模有大有小。2004年发布的《小企业会计制 企业，就应当执行《小企业会计准则》，这样不仅能够实现《小 度》明确规定，个人独资企业与合伙企业不适用《小企业会计 企业会计准则》在行业上的全覆盖，还有利于会计标准体系 制度》。而《小企业会计准则》第九十条明确规定：本准则自 的简化和统一。 2013年1月1日起施行，财政部2004年发布的《小企业会计制 二、个体工商户是否适用《小企业会计准则》 度》（财会［2004］2号）同时废止。 个体工商户是以个人或家庭为主的经营主体，财政部和 2012年10月18日财政部《关于印发《小企业执行〈小企 国家税务总局对个体工商户的会计核算制定了《个体工商户 业会计准则〉有关问题衔接规定》的通知》（财会［2012］20号） 会计制度》。近年来随着社会经济的发展特别是电商的快速 也作出这样的规定：“为促进小企业严格遵循《中华人