项目三--应收及预付款项的核算.pptVIP

一、坏账及坏账损失 “坏账”是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 “坏账损失”是由于发生坏账而产生的损失。 二、坏账损失的核算 直接转销法 备抵法 （一）直接转销法 直接转销法是在实际发生坏账时，确认坏账损失，并借记“资产减值损失”，贷记各种应收款项。 借：资产减值损失 　 贷：应收账款 （二）备抵法 备抵法是指企业在每一会计期末，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销该应收款项方法。 设置“坏账准备”账户 “坏账准备”是应收账款账户的抵消调整账户,可以按照应收账款的类别进行明细核算。 坏账准备账户的登记内容： 贷方登记各期提取的坏账准备金及已转销后又收回的坏账金额， 借方登记已确认并转销的坏账。 期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏账准备金。 估计坏账损失的方法 （1）应收账款余额百分比法： 　　根据应收账款余额和估计的坏账准备率计算 （2）账龄分析法：按应收账款账龄的长短 （3）销货百分比法：按赊销金额的百分比 （4）个别认定法：根据具体某一项应收账款的情况 本年估计坏账准备金额 已发生的坏账准备金额 以前年度坏账准备余额 减 加 ?如果计算的提取额0，按照计算结果提取当年的坏账准备； ?如果计算结果0，这种情况说明以前年度提取的坏账准备余额比较多，已经超过本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备。 坏账准备计提金额的确定 已发生的坏账准备金额 减 （1）计提坏账损失时： 借：资产减值损失—坏账准备 贷：坏账准备 4. 坏账损失的具体账务处理 （2）确认坏账损失时（确实发生）： 借：坏账准备 贷：应收账款 （3）收回已核销的坏账损失时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 坏账损失例题1 华联公司从2011年开始计提坏账准备。2011年末应收账款余额为2 400 000元，该公司坏账准备的提取比例为5‰（应收账款余额百分比法）。则计提的坏账准备为： 坏账准备计提金额＝2 400 000×5‰＝ 12 000 借：资产减值损失—计提坏账准备 12 000 贷：坏账准备 12 000 例题（续） 2012年3月，公司发现有3 200元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。 借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 200 2012年12月31日，该公司应收账款余额为2 880 000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）： 应保持的余额＝2 880 000×5‰＝14 400（元） 借：资产减值准备—坏账准备 5 600 贷：坏账准备 5 600 例题（续） 2013年7月15日，按银行通知，公司上年度已冲销的3 200元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下： 借：应收账款 3 200 贷：坏账准备 3 200 借：银行存款 3 200 贷：应收账款 3 200 2013年12月31日，公司应收账款余额为2 000 000元。本年末坏账准备余额应为： 应保持的余额=2 000 000×5‰＝10 000（元） 例题（续） 至年末，计提坏账准备前的“坏账准备” 科目的贷方余额为： 原有余额=14 400＋3 200＝17 600（元） 注：期初余额是14 400元，而不是5 600元。 应补提的金额＝应保持的余额－原有余额= 10 000 －17 600＝－7 600元（注：负数表示应冲减） 有关账务处理如下： 借：坏账准备 7 600 贷：资产减值准备—计提的坏账准备 7 600 练习及提升 A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下： （1）2008年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2008年8月销售商品一批，含税增值税价款4030万元（主营业务收入 ， 3444.44销项税额：585.56 ）尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。 ①销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货借：应收账款　　　　　　 4030　贷：主营业务收入　　 4030÷1.17＝3444.44