第三章审计计划、审计重要性与审计风险.pptVIP

第三章 审计计划、审计重要 性和审计风险 【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生理解并掌握怎样编制总体审计策略和具体审计计划；怎样确定重要性水平和评价审计风险。 【教学要点】 1.编制审计计划。 2.审计重要性的内容及应用。 3.审计风险的控制。 4.审计计划、审计重要性、审计风险之间的关系 【教学时数】4学时。 【教学内容】本章共分3节。 第一节 审计计划 第一节 审计计划 （二）作用： 1、通过制定和实施审计计划，可使注册会计师能根据具体情况收集充分、适当的证据； 2、可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量； 3、可以避免与被审计单位之间发生误解。 注意：任何一个审计项目；任何一家会计师事务所；不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划必不可少。 第一节 审计计划 第一节 审计计划 做：例题3-1 例题3-6 例题3-8 案例:确定会计报表重要性水平 通过实验使学生掌握会计报表重要性水平的确定。 （练习55页练习题2） 　 错报=事实错报+主观决策错报（推断错报） 例：3-23，例3-24 　 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数低于重要性水平，注册会计师错报或漏报性质并不重要，可发表无保留意见。当然，已发现的错报或漏报应提请被审计单位调整。因为，所有的错报或漏报都应调整，所以下面各情况的处理都有这一步。 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑采用两种措施： 一是应当扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平； 二是提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见(重要时)或否定意见（很重要时）。 例：3-25 一、审计风险的含义及其构成 现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。所以通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。 一、审计风险的含义及其构成 一、审计风险的含义及其构成 一、审计风险的含义及其构成 2、审计风险构成 重大错报风险和检查风险 1、重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 一、审计风险的含义及其构成 一、审计风险的含义及其构成 一、审计风险的含义及其构成 一、审计风险的含义及其构成 第二节 审计风险（做例3-28） 第二节 审计风险 三、计算 审计风险=重大错报风险×检查风险 =固有风险×控制风险×检查风险 是相乘的关系，不是相加的关系 因为固有风险、控制风险、检查风险相互影响。 （例3-29） 第二节 审计风险 三、计算 一般情况下，审计人员首先会确定出来一个可以接受的审计风险水平。一般上市公司的审计风险水平在1%左右。非上市公司的审计风险水平在20%左右。 总结：在审计风险总体水平既定的情况下，固有风险与控制风险的综合水平越高，检查风险就越低；反之。 第二节 审计风险 四、审计风险和审计证据的关系 注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降低至可接受的水平。 审计风险控制的意义： 行政责任、民事责任、刑事责任 例如：1995年，美国六大会计师事务所审计收入共计154亿美元，其中11%都用于支付诉讼费用及诉讼赔偿等。 例如：负责安然公司审计的安达信会计师事务所因为出具了错误的审计报告，而遭到巨额处罚，最后破产。 固有风险 控制风险 固有风险 固有风险是假设不存在内部控制，发生错报的可能性。是一种内在风险，如某上市公司已连续两年出现亏损；公司管理人员素质较差，关键人员的变动等，财务主管更替等，这都是固有风险在加大，也可能导致有关账目或交易的错报或漏报增加，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以降低审计风险。所以，固有风险与审计证据之间成正向变动关系。 控制风险 　　控制风险是由内部控制不完善或未能完全遵守所引起的，如销售收款业务内部控制不完善，可能