福大至诚审计课件第四章--职业责任与法律责任.pptVIP

企业经营失败、审计失败与审计风险 经营失败是指企业由于巨额亏损、资不抵债等原因而无力持续经营的情形。经营失败的极端情况是申请破产。 《公司法》和《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法》等规定，若公司最近三年连续亏损则股票会被实行暂停上市。 审计失败 是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 通常表现为在企业会计报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留审计意见。其重要特点之一是主观性。 审计风险 狭义上是指注册会计师对财务报表审计意见表达不当的或然率，包括财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险，或者财务报表未公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险。 经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存在审计失败；存在审计失败，就意味着注册会计师在执业过程中有过失，有过失就有责任。因此，在发生审计失败的情况下，很可能被追究法律责任。 Contents 第一节 职业责任 一、 会计责任与审计责任 两种责任的区别 多项选择题 根据会计责任与审计责任的划分，在以下有关会计责任与审计责任的说法中，你认可的是（ ABCD ）。 A、如果财务报表存在虚假信息，但注册会计师遵循审计准则的要求进行了审计，即使未将虚假信息揭示出来，也不应承担责任 B、即使注册会计师未按审计准则的要求进行审计，如果会计报表存在虚假信息，被审计单位也应承担会计责任 C、如果财务报表不存在错弊信息，但注册会计师未按审计准则的要求进行审计，也应承担相应的责任 D、如果注册会计师按照审计准则的要求进行审计，而会计报表存在虚假信息，被审计单位也应承担会计责任 解析:ABD是明显的，在C中，虽然报表中不存在错弊，但“未按审计准则的要求进行审计”本身是违规之举，应当承担审计责任。 会计报表中存在的非故意的错报或漏报。 主要包括： (二)舞弊 被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 与财务报表审计相关的两类舞弊行为： 对财务信息作出虚假报告 侵占资产 错误与舞弊的区别 单选题 注册会计师在审计过程中发现被审计单位为了从某银行取得巨额借款而向银行提供的财务资料中存在如下不正确情况。你认为这些情况中最有可能属于舞弊的是（ C ）。 A、将两年后到期的长期负债列为流动负债类下“一年内到期的长期负债” B、因向河流中排出有害工业用水而受到水利部门和环保部门的严厉警告 C、隐瞒营业外支出中的火灾损失，虚列营业外收入中无法偿还的应付款项 D、填列会计报表中长期投资项目的数额中，未将一年内到期的长期投资扣除 解析:被审计单位并不能从AD这样的行为中受益，所以没有判定被审计单位的这两个问题是“故意”产生的；B属于违法行为。C是一个向银行申请借款的企业或许能从中受益的行为。 多项选择题 注册会计师王豪在审计Z公司2007年的年度会计报表时发现下列情况（各项独立），其中属于错误的是（ CD ） 。 A、Z公司董事会预计2007全年的销售额将有较大幅度的下滑，于是Z公司董事会与购货方协商，将一批价值400万元的产品推迟到2007年1月2日发货（原购销合同规定发货时间为2006年12月28日），并于当日向购货方开具了发票。 B、2007年10月20日，公司董事李明（非独立董事）因私人债务纠纷问题需要一笔价值5万元的款项，于是向财务经理申请5万元私人借款，并保证一个月之后归还，财务经理基于谨慎以公司名义与李明签订了还款协议，财务经理基于协议考虑，开出了一张5万元的支票给李明，但没有将这笔支出作为借款处理，而是以支付客户货款名义开出的 C、根据公司章程规定，公司应当于半年度和年度对其全部应收债权进行清理，以便进行债权管理。2007年5月20日，根据应收账款的账龄以及对债务人具体情况（负有巨大负债）的分析，公司将其关联方M公司2004年1月12日开始欠款全额计提了坏账准备，但半年后（2008年1月2日M公司将其部分欠款予以归还） D、根据公司章程规定，公司必须于年度终了前对其全部产品及其他存货进行一次全面清查和盘点，以严格存货管理。2007年12月20日，公司管理层伙同仓库保管人员、会计主管人员等对存货进行了彻底清查，根据清查结果以及对期后销售环境的预测，公司总经理建议会计主管对其存货减值准备计提比例由原定的20%降低至5%，但事实上市场销售环境已经发生了不利于公司销售迹象 解析:A项，因为购销双已经协商，并同意于次年发货，因此这笔销售业务应当作为2007年的销售处理，Z公司的会计处理符合相关会计规定；B项，财务经理的行为隐瞒了具体交易事项，属于舞弊行为；C项，按照《企业会制度》的规定，与关联方发生的应收款项不能全额计提坏账准备。此