第六章---审计目标与审计过程.pptVIP

会计流程：三个环节 报表出错的原因 从上图分析，报表出错，可能是： 平时交易处理出错， 也可能是由于期末余额出错， 还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出了错。 具体到每一个环节，又有如下具体认定出了错，结果就导致该环节出错。 管理层的认定可以分为三类： 1）与各类交易和事项相关的认定 2）与期末账户余额相关的认定 3）与列报相关的认定 1）与各类交易和事项相关的认定（五个）P99 （1）发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。 （2）完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，与低估有关。 （3）准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 （4）截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类 交易和事项已记录于恰当的账户。 2）与期末账户余额相关的认定 （四个） （1）存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （3） 权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 （4）计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 3）与列报相关的认定 （四个） （1）发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 （4）准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 4.2.3 具体审计目标 简而言之，具体目标就是对三类认定是否正确进行再认定。 1）与各类交易和事项相关的审计目标 2）与账户余额相关的审计目标 3）与列报相关的审计目标 截止，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球。 例1：某上市公司，2006年收入提前确认，2005年费用推迟确认，达到增发股票要求（6%）。 例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推迟， 防止三年亏损被停牌。 证券市场管理规定 依据最新的退市政策，连续亏损2年就会戴*，如果连续亏损三年，自年报后该股票就将暂停上市，如果上市公司无重组，业绩又不能扭亏，也许就有可能退市，然后进入三板市场交易。就成为现在的400打头的股票。 部分ST股票，没有戴*，是遭受过2年亏损戴上的*ST后，第3年赢利，报有关部门批准，摘去*变成ST股票。 【例6—1】 针对与交易相关的现金支出审计具体目标，指出其相应的管理当局认定：1．已入账的现金支出是采购商品或接受劳务的金额并已正确入账。2．已入账的现金支出是用于已实际收到的商品和劳务。3．现金支出交易已适当地分类。4．发生的现金支出交易已入账。5．现金支出交易已在正确日期入账。 【例6—2】下面是对任何资产负债表账户审计时，对不动产、厂场和设备审计的十一个具体审计目标。对于每一个具体审计目标，指出其具体类别的相应管理当局认定。1．不存在在用固定资产未入账的情况。2．公司对于拥有的资产都有有效所有权。3．不动产、厂场和设备的明细余额与总账一致。4．固定资产实物存在，并正按预定用途使用。5．不动产、厂场和设备记录金额正确。6．公司对于租入资产的使用拥有合同权利。7．不动产、厂场和设备项目上的留置权或其他抵押权均已知并已披露。8．费用账户没有包含应当予以资本化的金额。9．折旧根据一种可接受的方法确定，在重大方面，金额计算正确10．固定资产账户对于历史成本的减值已进行了适当调整。 管理层认定、审计目标和审计程序关系举例 [案例一] 甲公司是一家集生产和零售为一体的股份公司。A会计师事务所在接受其审计委托后，委派注册会计师张华担任项目负责人。经过审计预备调查，注册会计师张华确定存货项目为重点审计风险领域，同时决定根据管理层的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师张华选定，张华应当确定的与各具体审计目标最相关的管理层的认定（根据交易或事项、账户余额和列报分类）和最恰当的审计程序（根据提供的审