第六章--审计计划(注会2012教材).pptVIP

淮海工学院商学院会计系 商思争 （二）从数量方面考虑重要性 1.财务报表整体的重要性 重要性=判断基准×比率 判断基础： 资产总额 0.5%-1% 净资产 1% 营业收入 0.5%-1% 净利润 5%-10% 注意:在选用时，一般不应将接近零的净利润、波动幅度较大的净利润、以及劳动密集型企业的资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。 淮海工学院商学院会计系 商思争 2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 　　一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。 （1）关联方交易、管理层或治理层薪酬 （2）研发成本 （3）新收购的业务 淮海工学院商学院会计系 商思争 案例分析 [资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求] 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； 淮海工学院商学院会计系 商思争 解析： 1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平=4000×0.5%=20万元 根据利润表计算的重要性水平=800×5%=40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。 2．问题（1）（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 淮海工学院商学院会计系 商思争 淮海工学院商学院会计系 商思争 （四）重要性与审计风险的关系 　　重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。 淮海工学院商学院会计系 商思争 理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系 重要性与审计风险之间的关系 审计人员应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 审计重要性 审计风险 审计证据 正比 反比 正比？反比？ 淮海工学院商学院会计系 商思争 案例分析 某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况 审计风险评价 风险类别 情况A 情况B 情况C 情况D 可接受的审计风险（%） 1 2 3 4 重大错报风险（% ） 60 50 80 70 请计算回答以下问题 （1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少 （2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据 （3）说明审计风险与重要性水平之间的关系 淮海工学院商学院会计系 商思争 解析： (1) 情况A可接受的检查风险水平=1%÷60%=1.67% 情况B可接受的检查风险水平=2%÷50%=4% 情况C可接受的检查风险水平=3%÷80%=3.75% 情况D可接受的检查风险水平=4%÷70%=5.71% (2) A情况需要获取最多的审计证据 。可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多 (3) 存在反向关系 淮海工学院商学院会计系 商思争 值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。 淮海工学院商学院会计系 商思争 四、评价审计过程中识别出的错报 (一) 错报的定义 1、定义：不合法、不公允 2、原因： 基础或支持数据错误 遗漏 会计估计错误 会计政策选择错误 　 淮海工学院商学院会计系 商思争 （二）累积识别出的错报 累积识别出的错报=事实错报+判断错报+推断错报 　　(1)事实错报 　　(2)判断错报=会计估计值错误+选择和运用会计政策错误 (3)推断错报=抽样推断+分析性程序推断 　　 　　 　　 淮海工学院商学院会计系 商思争 (五)评价未更正错报的影响 对比重要性水平 采取审计程序、调整 审