高级财务会计第九合并财务报表.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 20×3年: 借：应付账款 10000 借：应收账款 30 　贷：应收账款　10000 资产减值损失 45 贷：未分配利润——年初 75 20×4年： 借：应付账款 12000 借：应收账款 36 　贷：应收账款　12000 贷：未分配利润——年初 30 资产减值损失 6 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 五、合并现金流量表的编制 编制方法有两种： 一种是以合并资产负债表和合并利润表为基础，采用 与编制个别现金流量表相同的方法编制合并现金流量 表； 另一种方法则是以母公司和纳入合并范围的子公司的 个别现金流量表为基础，采用与编制合并资产负债表 、合并利润表及合并所有者权益变动表相同的编制原 理、编制方法和编制程序来编制合并现金流量表。 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 1、合并现金流量表正表的编制方法 （1）母公司与子公司以及子公司相互之间投资所产生的 现金流量的抵消 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷：吸收投资所收到的现金 （2）母公司与子公司以及子公司相互之间取得投资收益 收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵消 借：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 贷：取得投资收益所收到的现金 第四节 集团内部交易事项的抵消 * （3）母公司与子公司及子公司相互之间当期销售商品所 产生的现金流量的抵消 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 （4）母公司与子公司及子公司相互之间以现金结算债权 与债务所产生的现金流量的抵消 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 借：支付的其他与经营活动有关的现金 贷：收到的其他与经营活动有关的现金 第四节 集团内部交易事项的抵消 * （5）母公司与子公司及子公司相互之间与固定资产等长期 资产购建和处置有关的现金流量的抵消 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金 （6）母公司与子公司及子公司相互之间与债券投资有关的现 金流量的抵消 借：投资支付的现金 贷：取得借款收到的现金 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 2、合并现金流量表补充资料的编制方法 两种方法： 其一是以母公司和所有子公司的个别现金流量表为基 础，在抵消母公司与子公司和子公司相互之间发生的 内部交易对合并现金流量的影响后进行编制； 其二是直接根据合并资产负债表和合并利润表进行编 制。我国会计实务中采用第二种方法。 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 3、合并现金流量表的格式 （1）对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在 合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的 “吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东 投资收到的现金”项目反映。 （2）对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金 流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股 利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付 给少数股东的股利、利润”项目反映。 （3）对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资， 在合并现金流量表应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“ 支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 说明：在企业合并当期，母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应当相互抵消，区别以下两种情况分别处理： 子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等物价小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映，应编制的抵消分录为：借记“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，贷记“年初现金及现金等物价余额”项目。 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等物价大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，应编制的抵消分录为：借记“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项