审计学12章购货与付款循环审计.pptVIP

第十一章 销售与收款循环审计 本章学习目的： 1．了解购货与付款循环的主要业务活动和审计 目标 2．了解和掌握购货与付款循环的关键控制及控 制风险评估 3．了解和掌握应付账款、应付票据和预付账款 的实质性测试程序 4. 了解和掌握固定资产的实质性测试程序 本章主要内容 第一节 购货与付款循环及审计目标 第二节 购货与付款循环的控制评估及测试 第三节 购货与付款循环的实质性程序 第一节 购货与付款循环及审计目标 一、购货与付款循环 二、购货与付款循环的审计目标 （一）购货与付款循环的主要业务活动 请购申请被批准之后，必须填制订购单。 （二）采购与付款循环涉及的账户、凭证 1. 涉及的主要账户 图12-2 涉及的主要账户及其关系 2. 涉及的主要凭证：请购单 ，订购单 ，验收 单 ，购货发票 ，转账凭证 ，付款凭证 二、采购与付款循环的审计目标 1．确定已发生的采购与付款业务记录的完整性 2．确定采购与付款业务记录的真实性 3．确定付款业务记录的正确性 4．确定付款业务分类、表达和披露的恰当性 第二节 购货与付款循环的控制评估及测试 一、一般购货与付款的控制风险评估及测试 二、固定资产控制风险评估及测试 （一）了解和描述内部控制 1．购货与付款环节的关键控制 一个小案例： 阳光旅馆的两个职员通过向某供应商提供有竞争性的报价信息而非法操纵农产品投标活动。由于拥有了这种信息，该供应商以最低的报价获得了大批订单，作为交换，两个职员也从供应商那儿收取了几十万元的回扣，他们每月都在两人办公室的门下面放上现金。 （1）授权审批 交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确的授权和批准开始的。 在购货和付款循环中，较常见的授权审批程序包括：①所有的购货都是根据经批准的请购单进行；②购货按正确的级别批准；③购货价格应经过批准；④付款应经过有关人员授权批准。 （2）职责分工 职责划分可以减少个人在同一岗位正常的工作过程中进行欺骗或掩盖差错和异常的机会，让不同人分别负责不同的工作。 在购货和付款环节，应注意以下分工：①采购和付款职能应分离；②发票的审批职责与付款职责应分离。 （3）凭证和记录 完善的凭证和记录的控制政策和程序应包括：①购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭单的附件；②健全的存货、固定资产、应付账款等账簿记录；③订购单、验收单、购货发票应顺序编号。 （4）核对购货发票、订购单和请购单。通过这 一控制点可以检验购货的适当性。 （5）定期将应付账款等账户的明细账和总账进 行核对。管理良好的应付账款内部控制，应包括 每月月末核对应付账款总账余额与应付账款的明 细记录是否一致。 （6）定期与供应商核对有关记录 公司每月都应积极与卖方对账单（如下表12-1所 示）核对，二者之间的任何差异都应进行全面调 查。 2．描述内部控制 在审计业务中，审计人员可以选择采用文字说明法和流程图法描述购货和付款循环内部控制，也可以使用调查表来对购货和付款循环的内部控制获得足够的了解。 购货与付款循环的内部控制调查表如表12-2所示。 （二）初步评估控制风险 审计人员在对内部控制了解的基础上，通过评估各关键控制和薄弱环节，来估计各控制目标的控制风险水平。控制风险水平一般用高、中、低三种水平表示。 （三）控制测试 1．从应付账款明细账中抽取部分业务 （1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一 笔业务是否都有请购单、订购单、购货发票和验收 单；过账是否正确。 （2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付 款是否分属独立的部门。 （3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否经过 授权，授权级别是否合规。 （4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。 2．从原始凭证追查至明细账 从订购单、请购单、验收单、购货发票等原始凭证追查至明细账记录。此法可以检查购货和付款业务记录的完整性、及时性和正确性。 3．抽取部分订购单、验收单和购货发票 检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。 4．检查账簿的核对情况 主要检查以下两个方面： （1）检查是否定期核对明细账和总账。 （2）检查是否定期与供应商核对有关记录。 （四）重新评估控制风险 完成控制测试后，审计人员应对被审计单位的购货和付款循环的内部控制设计的合理性、运行的有效性进行评价，重新评估控制风险水平，确定其是否存在重大的薄弱环节。若有则应确定其对应付账款实质性测试的影响，并以此为基