审计准则课件.pptVIP

1111号就审计业务约定条款达成一致意见 主讲人：王芸 内容概要 重大变化概述 审计的前提条件 连续审计 审计业务约定条款的变更 业务承接时的其他考虑 审计业务约定书参考格式 重大变化概述 采用新体例对原准则进行改写 准则名称的变化 详细规定了如何确定审计的前提条件是否存在 详细讨论了财务报告编制基础的可接受性 明确了管理层应当认可并理解的责任 增加了法律法规涉及审计业务约定条款时的规定 增加了业务承接时的其他考虑 修改完善了审计业务约定书的参考格式 审计的前提条件 审计的前提条件： 管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础 管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同 注册会计师的目标之一是确定审计的前提条件是否存在 审计的前提条件 如何确定审计的前提条件是否存在 确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的 就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见 新准则将达成一致意见的对象明确规定为管理层或治理层（如适用） 审计的前提条件 适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准 确定财务报告编制基础的可接受性 被审计单位的性质 财务报表的目的 财务报表的性质 法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础 审计的前提条件 通用目的编制基础：旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础 特殊目的编制基础：用以满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础 审计的前提条件 规定通用目的编制基础的可接受性：如果财务报告编制基础是由一个被授权或获得认可的机构制定和发布，供某类实体适用的，只要这些机构遵循了一套既定的和透明的程序（包括认真研究和咨询考虑广大利益相关者得观点），则认为该财务报告编制基础对于这类实体编制通用目的财务报表是可接受的。 审计的前提条件 被审计单位注册或运营所在的国家或地区不存在经过授权或获得认可的准则制定机构，或者这一国家或地区的法律法规未规定应采用的财务报告编制基础： 使用其他的一些通用目的编制基础 采用该国家或地区既定的会计惯例作为财务报告编制基础 审计的前提条件 管理层的责任： 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用） 设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 审计的前提条件 如果注册会计师认为审计的前提条件并不存在： 与管理层进行沟通 除非法律法规另有规定，否则注册会计师一般不应当承接拟议中的审计业务 就审计业务约定条款达成一致意见 审计业务约定书的主要内容 财务报表审计的目标与范围 注册会计师的责任 用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定条件下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明 就审计业务约定条款达成一致意见 如果法律法规足够详细地规定了审计业务约定条款，注册会计师除了记录适用的法律法规以及管理层认可并理解其责任的事实外，不必将本准则第十条规定的事项记录于书面协议。 如果法律法规规定的管理层的责任与本准则第六条第二款的规定相似，注册会计师根据判断可能确定法律法规规定的责任与本准则第六条第二款的规定在效果上是等同的。如果等同，注册会计师可以使用法律法规的措辞，在书面协议中描述管理层的责任；如果不等同，注册会计师应当使用本准则第六条第二款的措辞，在书面协议中描述这些责任。 连续审计 对于连续审计，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书，但应当评估具体情况是否要求对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。 审计业务约定条款的变更 变更的理由： 环境变化对审计服务的需求产生影响 对原来要求的审计业务的性质存在误解 审计范围受到限制 在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款 审计业务约定条款的变更 在完成审计业务前，如果被要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由。 如果审计业务约定条款发生变更，注册会计师应当与管理层就新的业务约定条款达成一致意见，并记录于业务约定书或其他适当形式的书面协议。 审计业务约定条款的变更 如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当： 在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定； 确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。 业务承接时的其