审计学-20章舞弊审计.pptVIP

第二十章 舞弊审计 本章学习目的： 1．了解舞弊的含义及其产生要素； 2 ．了解和掌握舞弊的防范措施； 3．了解和掌握舞弊审计的特征和程序； 4．了解员工舞弊的征兆及舞弊审查； 5．财务报告舞弊征兆及舞弊风险的评估； 6．了解和掌握财务报告舞弊的形式和审查方法。 本章主要内容 第一节 舞弊及舞弊审计概述 第二节 舞弊财务报告审计 第一节 舞弊及舞弊审计概述 一、舞弊的涵义及其种类 二、舞弊的产生要素 三、舞弊防范 四、舞弊审计的涵义与特征 五、员工舞弊征兆与舞弊审计 六、舞弊审计报告 一、舞弊的涵义及其种类 （一）舞弊的涵义 美国《国家审计准则第82号通知》对舞弊的定义是：为了得到他人的信任，故意歪曲事实真相，并且明知其行为是违法的或者错误的，舞弊者因此行为获得利益，同时第三者因此行为造成损失。 我国审计准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》对舞弊的界定：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。 （二）舞弊的种类 1．按舞弊的受害对象可以分为： 公司为受害对象的舞弊 他人为受害对象的舞弊 2．按从事舞弊的主体可以分为： 管理舞弊，是指管理当局故意通过具有严重误导性质的财务报表损害投资者和债权人的行为，也称为财务报告舞弊。 非管理舞弊，也称员工舞弊，是指公司内部的雇员以欺骗性手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为。舞弊者为公司员工，而公司为受害者。 二、舞弊的产生要素 在一个企业中，舞弊发生的可能性大小，可以采用下边的公式来衡量： P（F）=f（M，O，L） 其中，F代表舞弊； M代表动机； O代表机会； L代表借口，或缺乏正直感。 （一）动机 动机是指企业内拥有权利和责任的个人或集体，出于某种压力从事违法活动的意图或驱动力。 舞弊动机可分为四种：精神动机、利己主义动机、意识形态动机和经济动机。常见的舞弊动机包括： 1．为子女支付学费。 2．偿还赌博债务。 3．支付离婚赡养费和孩子抚养费。 4．金融业务或股票投资损失。 5．报告良好的财务业绩。 6．为得癌症的父母支付医疗费。 7．支付生活中的高消费支出。 （二）机会 机会是指导致舞弊行为产生的条件。 下列情况为舞弊者提供了机会： 1．盛放零用金的盒子经常无人看管。 2．监督人员把存货拿回家，起到不良的示范作用。 3．高级管理人员曾考虑过书面的道德原则，但决定不惩罚任何人。 4．其他职员在被发现舞弊后，虽然予以开除，但没有对其起诉。 5．无人对财务副总裁的投资决策进行审核。 6．经常出现的紧急工作使大量的超额原材料没有得到应有的看管。 7．没有人盘点存货，因此就算发生了损失，也无人知晓。 （三）缺乏正直感 缺乏正直感是指企业内拥有权利和责任的个人（或集体）的容易导致舞弊行为的工作态度或道德观念。 正直感是指自始至终都按照最高的道德价值标准来行动的一种能力。 常用的使舞弊行为合理化的借口有： 1．我比其他人更需要它（金钱、地位等）。 2．我现在是在借钱，将来我会还回去。 3．每个人都这么做。 4．没有人会受到伤害。 5．公司有足够的能力承担它。 6．成功的自我形象只是游戏。 三、舞弊防范 注册会计师对发现舞弊的责任可以从两个方面界定： 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证； 由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 防止或发现舞弊仍然是被审计单位治理层和管理层的责任。 （一）缓解员工在工作单位的压力 1．高压力的情况 高压力环境会引起舞弊行为的发生，因此我们必须首先识别产生高压力的情况。高压力的环境主要