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旅游企业财务管理教学教案下载-样章.doc 第七章 旅游企业成本费用管理 学习目标：成本费用是旅游企业的一项重要经济指标，降低成本费用是提高经济效益的基本手段。本章主要介绍成本费用管理的基本理论和方法，通过本章学习，要了解成本费用的概念、内容和基本原则；理解成本费用的分类、保本点的概念、成本费用控制和考核的方法；掌握保本点的计算，学会运用这一方法提高在经营管理中的决策能力。 教学重点与难点：成本性态、量本利分析法及其应用 第一节 旅游企业成本费用管理概述 一、旅游企业成本费用的概念及内容 成本是指企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费，是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。 费用是指企业为销售产品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。是某个时期获取收入时发生的资产的耗费，当商品或劳务耗用以后，成本就转化为费用，费用仅与某个时期或当期的收益有关。 成本费用按照其与生产经营有无直接关系和关系密切程度，可以将成本费用分为直接成本费用和间接成本费用两部分。 （图表7-1） 旅游企业成本费用内容 旅游企业成本费用内容→ 旅游企业成本费用内容→ 直接成本费用→ （营业成本） 间接成本费用→ （期间费用） 直接材料 代收代付费用 商品进价成本 其他直接费用 营业费用 管理费用 财务费用 二、旅游企业成本费用的分类 1、按照成本费用的性态可以将成本费用分为固定成本费用和变动成本费用与混合成本费用。成本性态是指成本总额对业务量的依存关系，所以这种分类也叫按成本费用与经营业务量的关系分类。 （1）固定成本费用 固定成本费用也叫不变成本，是指企业经营中在一定时间内（一年或一年以内），其总额不随经营业务量的变化而同步变化的成本费用。 如：管理人员的工资、保险费、利息费、折旧费等。 （2）变动成本费用 变动成本费用也叫可变成本，是指企业经营中，其总额随着经营业务量的变化而同步变化的成本。主要包括经营中的各项直接支出。 如：餐饮原料、客房用品、旅行社的代收代付费用等。 （3）混合成本费用 混合成本费用也叫半固定成本和半可变成本，是指企业经营中其总额不随业务量的变动而同步变动，但是并不是固定不变的，或者说这种成本含有固定成分也含有可变成分。大多数成本都是混合成本费用。 如：工资、电话费、维修费、公用事业费等。如电话费用中，固定部分是指系统租金（月租金），无论打电话次数多少都必须支付的固定费，变动部分是随打电话次数增加而增加支出的费用（电话计次费用）。 2、按照管理责任可以将成本费用划分为可控成本费用和不可控成本费用。 （1）可控成本费用 可控成本费用是指在会计期间由一个责任单位能事先确定成本项目及预计发生额，并能准确计算其实际发生额，对成本项目和耗费进行直接调节、控制的成本。 如材料的买价和采购费用属于采购部门的可控成本费用。 （2）不可控成本费用 不可控成本费用在一定会计期间由责任单位对成本项目和耗费无法确定、计算，并无法直接调节、控制的成本。 如外购的材料的成本对加工部门或某些服务部门来说，其却是不可控成本。 划分可控成本费用与不可控成本费用是相对一定时间和空间而言的，是为了明确各责任单位的职责，起到更有效的控制成本费用的目的。 三、旅游企业成本费用管理的原则 1、严格遵守国家规定的成本开支范围及费用开支标准 2、按权责发生制原则严格旅游企业成本费用的核算 3、加强成本管理的基础工作 4、正确处理好与降低成本费用有关的各种关系 5、健全成本管理责任制，实行全面成本费用管理。 第二节 旅游企业成本费用控制与考核 一、成本费用的控制 成本费用控制是指旅游企业经营过程中，按照成本费用计划和管理要求，对发生的各项经营耗费和支出进行调节和监督，将成本费用控制在计划目标范围之内。 成本控制的目标并非是成本越少越好（否则将引起产品降等），而是越稳定（趋近标准成本）越好，“控制”就是要减少实际水平与标准水平间的差异。 （一）成本费用控制的基本方法 成本费用控制方法很多，一般有预算控制、制度控制、标准成本控制等。 （1）预算控制： 预算成本是按标准成本计算的一定业务量下的成本开支额。为了实现预算控制，必须编制成本费用预算，以控制不同业务量下的成本费用支出额。 （2）制度控制： 制度控制这种方法是利用国家及旅游企业内部各项成本费用管理制度来控制成本费用开支。 （3）标准成本控制： 标准成本实际上就是单位成本消耗定额。它是采用科学的方法，经过调查、分析和预测而制定的在正常生产经营条件下应该实现的一种目标成本。它是控制成本开支、评价实际成本高低、衡量工作质量和效果的重要依据。 （二）旅游企业成本费用的日常控制 由于各旅游企业经营业务不同，所以它的日常控制的重点也有所不同。对于旅游饭店主要从以下几个方面入手。 1