第17章--借款费用.pptVIP

第十七章 借款费用 本章主要考点 1．借款费用的内容 2．借款费用可予资本化的范围 3．借款费用开始资本化的条件 4．专门借款利息（包括溢价或折价摊销）的确认 和计量 5．一般借款利息资本化金额的确定 6. 借款费用暂停资本化的条件 一、借款费用的范围 　　借款费用反映的是企业借入资金所付出的代 价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成 本。 1、借款利息 2、折价或者溢价的摊销 3、辅助费用 4、外币借款而发生的汇兑差额  二、借款费用应予资本化的借款的范围 1.专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产 而专门借入的款项 2. 一般借款 是指除专门借款以外的其他借款。 三、符合资本化条件的资产 1、是指需要经过相当长时间的购建或者生产 活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。 2、符合资本化条件的存货: 包括企业（房地 产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、 企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。 3、相当长时间：是指为资产的购建或者生产 所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。 四、借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间，是指从借款费用 开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但 借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 (一)借款费用开始资本化时点的确定 1.资产支出已经发生； 　　“资产支出”包括支付现金、转移非现 金资产和承担带息债务形式所发生的支出。 2.借款费用已经发生；　　 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必 要的购建或者生产活动已经开始。 【例题】甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决 定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万 元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3 月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂 房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。 3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生 其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始 资本化的时间为（　）。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【答案】C (二)借款费用暂停资本化时间的确定 1.非正常中断 非正常中断，通常是由于企业管理决 策上的原因或者其他不可预见的原因等所 导致的中断。 2.且中断时间连续超过3个月 (三)借款费用停止资本化时间的确定 　　购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态时，借款 费用应当停止资本化。 【例题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述 中，正确的有（　）。　　A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中 断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化　　B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连 续超过3个月，应当停止借款费用资本化　　C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预 定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止 该部分固定资产的借款费用资本化　　D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到 预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整 体完工后停止借款资用资本化 【答案】CD 五、借款利息资本化金额的确定 　（一）专门借款利息资本化金额的确定 专门借款利息资本化金额 =专门借款当期实际发生的利息费用 -将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收 入或进行暂时性投资取得的投资收益 【例题】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000 万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款 手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007 年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房， 并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。 该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断 施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项 厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（ ）万 元。　　A.20 B.45　　C.60 D.15 【答案】D 【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这 样能够资本化的时间为2个月。2007年度应予资本化的利息 金额＝2000×6%×2/12－1000×3%×2/12＝15（万元）。  (2007年)甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10 000万元 的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、