第二章、基本理论文档.pptVIP

第二章 审计学基础理论 教学目标 2.1 财务报表的责任划分 P22 1、被审计单位治理层和管理层的责任 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。具体包括：选择适用的会计准则和相关会计制度，选择和运用恰当的会计政策、根据企业的具体情况做出合理的会计估计。 法律依据《会计法》、《公司法》明确规定 3、两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 例如，A公司的资产负债表报告存货如下： 流动资产： 存货 …………………… 1 000 000 明示性的认定： （1）记录的存货是存在的； （2）存货的正确余额是1 000 000元。 暗示性认定： （1）所有应记录的存货均已记录； （2）所有被记录的存货都归公司拥有。 （3）此外，存货的使用是否受到限制， 与各类交易和事项、期末账户余额及列报相关的认定： 存在或发生：记录的交易和事项已经发生，资产、负债和所有者权益是存在的； 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录; 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； 权力和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务； 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。这一具体目标还要求金额及其他数据的准确性，以及交易和事项的正确截止； 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 （二）具体审计目标 各类交易和事项、期末账户余额及列报相关的审计具体目标归纳如下： 真实性：由存在或发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。它主要与报表组成要素的高估有关。 完整性：确认已发生的交易确实已经记录。完整性目标针对漏记交易（低估），这与发生目标刚好相反。 所有权：资产归属于被审单位，负债属于被审单位义务。 计价：资产、负债和权益以恰当的金额包括在报表中。 准确性：确认已记录的交易是按正确的金额反映的。 截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类。 披露：财务信息已恰当地列报和描述，表述清楚。 总结－－认定与审计目标间的关系 下表以存货为例： 下表以存货为例（续） P27 【例2】注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定，审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。 3、审计过程和审计目标的实现 接受业务委托 计划审计工作 实施风险评估程序 实施控制测试和实质性程序 完成审计工作和编制审计报告 1、实物证据。 通过实地观察或盘点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但并不能完全证实被审单位对其拥有所有权。实物证据虽可以确定其实物数量，但质量好坏有时难以通过实物清点来加以判断。 因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。 2、书面证据。 各种以书面文件为形式的一类证据。按其来源可分为外部证据和内部证据两类。 外部证据是由被审单位以外的机构或人士所编制的书面证据，它一般具有较强的说服力。 内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，包括被审单位会计记录、管理当局申明书以及其它各种由被审单位编制和提供的有关书面文件。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。 3．口头证据。 是被审单位职员或其它有关人员对注册会计师的提部进行口头答复所形成的一类证据。 一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师可以通过口头证据发掘一些重要线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以收集到更为可靠的证据。 4．环境证据。也称状况证据， 是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体而言，包括有关内部控制的情况、被审单位管理人员素质以及各种管理条件和水平等。 【例1】在对F公司2010年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据: （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 【参考答案】： （1）收料单与购货发票 购货发票比收料单证明力更强。 理由：购货发票属于外部证据，而收料单是公司自行编 制的属于内部证据，所以购货发