财务分析解析3.20文档.pptVIP

非经常性损益 一、非经常性损益的概念 非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。 1、“非经常性损益”是近十年来证监会对上市公司净利润调整计算的新概念。 2、证监会不仅在评价上市公司业绩时应用了“非经常性损益”概念，还将这一概念引入融资门槛。 3、一直以来，报表编制者和报表使用者更关心正常损益的操纵，而很少关注非经常性损益。 二、非经常性损益的发展 （一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分； （二）越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免； （三）各种形式的政府补贴； （四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； 三、非经常性损益的内容 (五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益； （六）非货币性资产交换损益； （七）委托他人投资或管理资产的损益； （八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； （九）债务重组损益； （十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等 （十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益； （十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益； （十三）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益 （十四）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益； （十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回； （十六）对外委托贷款取得的损益； （十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益； （十八）根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响； （十九）受托经营取得的托管费收入； （二十）除上述各项之外的其他营业外收入和支出 （二十一）其他符合非经常性损益定义的损益项目 （一）金明精机披露年报，公司2014年度实现营业收入3.61亿元，同比增长30.93%；归属于上市公司股东的净利润6016.22万元，同比增长9.23%；扣除非经常性损益后的净利润5450万元，同比增长28.7%，基本每股收益0.50元。 四、实例分析上市公司扣非前后对比 金明精机非经常性损益构成 （二）福星股份(000926) 2014年年度报告披露显示：公司实现净利润7.05亿元，同比增长4.92%；但是扣除非经常性损益后，公司亏损1.31亿元。 四、实例分析上市公司扣非前后对比 福星股份非经常性损益构成 项目 2014年金额 非流动资产处置损益 56,846,072.14 无正式批准文件的税收返还、减免 10,000.00 计入当期损益的政府补助 1,625,000.00 计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费 9,724,200.00 持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益 -16,303,410.90 采取公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益 1,109,229,388.91 除上述各项之外的其他营业外收入和支出 -7,974,333.94 减：所得税影响额 295,789,697.41 少数股东权益影响额（税后） 21,500,924.22 合计 835,866,294.58 结论 通过以上两个实例我们可以看出：上市公司净利润中扣除非经常损益后更能真实、公允地反映公司正常经营业绩和盈利能力的各项收入、支出。 * *