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成本核算准确性实践与思考 在市场经济条件下，企业面临全方位的竞争，随着成本控制不利因素的不断增加，如原材料及能源价格的波动、企业内部资源耗损，企业利润空间不断缩小。同时，随着市场有效需求的相对稳定，成熟产品销售价格提升空间已经十分有限，因此当前更多企业开始修炼内功，加强自身成本管控。成本管控首先要保证成本核算的准确、可追溯性，才能在此基础上真正发挥成本管理对制造生产的指导和管控作用。制造类生产企业普遍采用作业成本法进行制造费用的核算。作业成本法弥补了传统成本会计的缺陷，有利于提供及时、准确、相关的成本信息，提高决策、计划、控制的科学性，将损失、浪费降到最低，促进企业管理水平不断提高。但在实践中，存在着影响作业成本法实施效果的诸多因素，本文以A公司为例，分析企业在成本核算准确性方面遇到的问题及相关解决对策。 一、A公司成本核算体系 A公司为传统的加工制造企业，主要生产重工机械类产品，公司设有生产准备部，结构件部及总装部等生产车间。（一）成本构成与核算方法分析A公司成本核算采用标准成本法，月末分摊并结转标准与实际的差异，存货采取移 动加权平均法计价。A公司的产品成本主要由四部分组成：直接材料、辅料费用、人工费用、制造费用。实际成本=直接材料+辅料费用+人工费用+制造费用，除直接材料外的其他费用采用作业成本法计算，各项成本具体计算过程如下表所示：备注：其他费用主要包括水电费，机物料，低值易耗品，工装模具等。（二）生产流程分析A公司的产品按照订单进行生产，成本按照订单进行归集。订单分为主机订单与零部件订单。所有物料的需求通过物资需求计划（MPR）系统来实现，根据产品结构各层次物品的从属和数量关系，以每个物品为计划对象，以完工时期为时间基准倒排计划，按提前期长短区别各个物品下达计划时间的先后顺序。零部件订单生产完成后，统一在装配线进行装配。生产车间包括生产准备部（负责对原材料进行初加工），结构件部（负责对初加工的半成品进行焊接、涂漆等工艺），总装部（负责对各结构件进行组装）（见图1）。 二、A公司成本核算准确性关键影响因素分析 （一）直接材料核算准确性影响因素分析在生产制造类企业中，直接材料在生产成本中的占比一般在80%-90%左右，因此保证材料成本归集的准确性对提升成本核算的准确性来说具有十分重要的意义。A公司为机械加工制造企业，一台主机订单所需物料可达上千种，因此如何保证材料使用和归集的准确性显得尤为重要，并且也是困扰企业的一个难题。1.订单实际与计划BOM差异分析材料归集的准确性与BOM清单的准确性密切相关。正常物料的需求来源于订单的计划BOM，仓库根据计划BOM清单将相关物料配送到生产现场，工人根据计划清单进行生产和组装。但经过长时间的成本分析发现，大量订单的材料成本准确性较低，甚至出现实际使用物料与计划清单物料不一致的情况。经过分析发现，客户需求的变化、研发设计的变更及现场生产管理的疏忽，导致生产订单实际使用的物料频繁变化，但对应的订单计划BOM未进行变更，从而导致订单实际使用物料与过账物料的不一致，影响订单材料核算的一致性与准确性。2.完工订单跨月投料影响分析A公司每月1号需对成本进行月结，主要需完成实际费用的分摊及完工订单实际成本的结转。当月所有完工的订单需进行结算，结算后物料耗费全部结转至相应订单成本，再根据物料的移动类型，将相关差异结转至存货、费用或成本中。在对A企业实际成本进行分析的过程中，发现部分产品实际成本出现异常波动。究其原因是存在部分完工订单跨月投料过账的现象。跨月投料（注释：准备部辅料分摊金额计算公式=*准备部工时=*40=40万元，其他类同）图2公共辅料分配的基本逻辑图过账对成本的影响主要为差异无承接主体或产品成本出现异常波动。假设上月完工的订单已实现销售，结转成本，本月无实际库存，如在本月继续发生投料过账，将会导致此部分过账差异无库存主体承担，形成无法带走的差异，直接影响成本及财务报表的准确性；假设上月完工的订单本月尚有部分库存，如在本月继续发生投料过账，将会导致此部分差异由当前库存来承担，由于产品成本采取移动加权平均法计算，周期成本会发生异常波动。产生跨月投料过账的主要原因为生产现场管理不规范，生产部门为实现产品的下线，往往会忽略ERP信息流对成本的影响，产品已下线，订单已完成，但实际账务尚未处理完毕，从而造成实物流与信息流的不一致，影响成本核算的准确性。（二）费用准确性影响因素分析（辅料、人工、制造费用）1.公共费用分摊影响分析公共费用分摊的基础和原则直接影响到成本核算的准确性。作业成本法通过作业消耗资源的思路一定程度上解决了费用分摊标准的问题。但企业在实际生产过程中，受到组织结构的影响，公共费用的合理分摊存在一定困难。在A企业，此部分费用主要是指入账到制造部公共成本中心的费用。例如辅料中的管道气，