关联方》应用指南.PDFVIP

《中国注册会计师审计准则第1323 号—— 关联方》应用指南 （2019 年3 月29 日修订） 一、注册会计师的责任 （参见本准则第五条） 1．对关联方作出很少规定的财务报告编制基础，是指给出了关 联方的定义、但界定的关联方的范围明显小于本准则第九条定义的范 围的财务报告编制基础。因此，按照这种编制基础要求进行披露的关 联方关系及其交易要少得多。 2．如果关联方关系及其交易的经济实质未在财务报表中恰当反 映，这些关联方关系及其交易就可能导致财务报表未能实现公允反 映。例如，如果被审计单位以高于公允市价的价格向其控股股东出售 不动产，并将其作为一笔产生损益的交易进行会计处理，而这项交易 从实质上看可能构成股东的出资或收回投资或者向股东支付股利，则 公允反映可能就未实现。 二、关联方的定义 （参见本准则第九条） 3．许多财务报告编制基础阐述了控制和重大影响的概念。尽管 这些编制基础使用不同的术语进行阐述，但通常认为： （1 ）控制是有权决定一个实体的财务和经营政策，并能据以从 该实体的经营活动中获取利益； （2 ）重大影响（可能通过章程、协议或持有股权获得）是对一 个实体的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制这些政 策的制定。 1 4．下列关系可能表明存在控制或重大影响： （1 ）其他实体直接或间接持有被审计单位的股权或其他财务利 益； （2 ）被审计单位直接或间接持有其他实体的股权或其他财务利 益； （3 ）被审计单位的治理层成员或关键管理人员 （即拥有计划、 指导和控制被审计单位经营活动的权力和职责的管理层成员）； （4 ）与第（3 ）项所述成员关系密切的家庭成员； （5 ）与第（3 ）项所述成员之间具有重大业务关系。 （一）具有支配性影响的关联方 5．借助对被审计单位财务和经营政策实施控制或重大影响的能 力，关联方能够对被审计单位或管理层施加支配性影响。当注册会计 师识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，考虑这种支配性影响 是相关的。本指南第28 段和第29 段对此作出了进一步说明。 （二）作为关联方的特殊目的实体 6．在某些情况下，即使被审计单位只拥有特殊目的实体的少量 权益甚至不拥有权益，但由于被审计单位可能在实质上控制该实体， 该实体仍可能是被审计单位的关联方。 三、风险评估程序和相关工作 （一）与关联方关系及其交易相关的重大错报风险（参见本准则 第十二条） 对公共部门实体的特殊考虑 7．在公共部门实体审计中，注册会计师对关联方关系及其交易 的责任，可能受到法律法规、授权审计的文件或其他监管部门的指令 2 和政策对公共部门实体义务的规定的影响。因此，在审计公共部门实 体时，注册会计师的责任并不仅限于应对与关联方关系及其交易相关 的重大错报风险，可能还包括应对公共部门实体违反法律法规或主管 部门对关联方交易的特殊规定的风险等更为广泛的责任。此外，注册 会计师还需要考虑公共部门实体的财务报告对关联方关系及其交易 的披露要求，这些要求可能不同于非公共部门实体的财务报告要求。 （二）了解关联方关系及其交易 项目组内部的讨论 （参见本准则第十三条） 8．项目组内部讨论的内容可能包括： （1 ）关联方关系及其交易的性质和范围 （如利用在每次审计后 更新的有关识别出的关联方的记录进行讨论）； （2 ）强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在 重大错报风险保持职业怀疑的重要性； （3 ）可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联 方关系或关联方交易的情形或状况（如被审计单位组织结构复杂，利 用特殊目的实体从事表外交易，或信息系统不够完善）； （4 ）可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件； （5 ）管理层和治理层对关联方关系及其交易 （如果适用的财务 报告编制基础对关联方作出规定）进行识别、恰当会计处理和披露的 重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险。 9．在对舞弊进行讨论时，