审计证据》应用指南.PDFVIP

《中国注册会计师审计准则第1301 号—— 审计证据》应用指南 （2019 年3 月29 日修订） 一、审计证据的充分性和适当性 （参见本准则第十条） 1．审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。审计证据 在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取 的，也可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计（前提是注册会 计师已确定被审计单位及其环境自以前审计后是否已发生变化，进而 可能影响这些信息对本期审计的相关性）或会计师事务所接受与保持 客户时实施质量控制程序获取的信息。除从被审计单位内部和外部其 他来源获取的信息外，会计记录也是重要的审计证据来源。可以用作 审计证据的信息也可能在编制过程中利用了管理层的专家的工作。审 计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛 盾的信息。在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计 师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。 2．在形成审计意见的过程中，注册会计师的大部分工作是获取 和评价审计证据。为获取审计证据而实施的审计程序包括询问、检查、 观察、函证、重新计算、重新执行和分析程序。注册会计师通常将这 些程序进行组合运用。尽管询问可以提供重要的审计证据，甚至可以 提供某项错报的证据，但询问本身通常并不能为认定层次不存在重大 错报和内部控制运行的有效性提供充分的审计证据。 3．如《中国注册会计师审计准则第1101 号——注册会计师的总 1 体目标和审计工作的基本要求》所述，当注册会计师获取充分、适当 的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。 审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审 计意见的风险。 4．审计证据的充分性和适当性相互关联。充分性是对审计证据 数量的衡量。注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报 风险评估的影响（评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越 多），并受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证 据可能越少）。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法 弥补其质量上的缺陷。 5．审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在 支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。审计证据的 可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 6．《中国注册会计师审计准则第1231 号——针对评估的重大错 报风险采取的应对措施》要求注册会计师确定是否已获取充分、适当 的审计证据。注册会计师是否已获取充分、适当的审计证据，以将审 计风险降至可接受的低水平，并由此能够得出合理的审计结论，作为 形成审计意见的基础，是一项职业判断。《〈中国注册会计师审计准则 第 1101 号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求〉应用 指南》对审计程序的性质、财务报告的及时性和对获取审计证据的成 本效益的权衡等事项进行了讨论，注册会计师在对是否已获取充分、 适当的审计证据作出职业判断时，上述事项均是需要考虑的相关因 素。 （一）审计证据的来源 2 7．注册会计师可以通过实施测试会计记录的审计程序获取某些 审计证据，例如，实施分析和复核程序、按照财务报告过程实施重新 执行程序、对同一会计信息的不同分类及运用进行调节。通过实施这 些审计程序，注册会计师可以确定会计记录的内在一致性及其与财务 报表的一致性。 8．从不同来源获取的相互一致的审计证据，以及性质不同但相 互一致的审计证据，通常比单一的审计证据提供更高的保证程度。例 如，从独立于被审计单位的来源获取的佐证信息可以提高注册会计师 依据被审计单位内部产生的审计证据（如会计记录、会议纪要、管理 层书面声明中存在的证据）所获取的保证程度。 9．注册会计师从独立于被审计单位的来源获取的可以作为审计 证据的信息可能包括来自第三方的询证函回函、分析师报告和有关竞 争对手的可比数据。 （二）获取审计证据的审计程序 10．按照 《中国注册会计师审计准则第1211 号——通过了解被 审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和《中国注册会计师审 计准则第 1231 号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的 有关规定，注册