N第一章 财务会计基本理论教案编写 .ppt

二、会计的基本原则 4、充分披露（Full disclosure） 财务报告必须报告足够的信息，充分合理揭示企业活动。 第五节 通用目的财务 报表及其基本要素 本节主要内容 一、会计要素的确认与计量 二、会计等式 三、会计要素 四、财务报表 一、会计要素的确认与计量 财务会计是一个对会计要素确认、计量和报告的过程。 会计确认是指将符合会计要素定义并满足确认条件的交易或事项纳入企业财务报表的过程。 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。 会计要素的确认 会计确认解决了会计系统中各个要素的定性问题，会计计量则是对已经定性的各个项目进行量化处理 。 确认一项目应同时满足以下两个条件： 与该项目有关的经济利益很可能流入或流出该企业。 该项目的成本或者价值能够可靠地计量。 会计要素的计量属性 计量属性是指所予以计量对象数量化的特征或标准。 从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括： 历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 会计要素的计量属性 历史成本又称实际成本，就是取得一项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物，或购置资产时所付出的对价的公允价值；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额。 现行会计普遍采用以历史成本计量。 会计要素的计量属性 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量。 会计要素的计量属性 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。 可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。 会计要素的计量属性 现值指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。 会计要素的计量属性 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 公允价值主要应用于交易性金融资产的计量。 二、会计等式 财务报表是以会计等式（Accounting equation）为基础编制的。 会计等式表明资产与对这些资产的要求权（Claim）之间的等量关系： 经济资源＝对经济资源的要求权 资产 ＝ 负债＋所有者权益 Assets ＝Liabilities＋Owners’ Equity 三、会计要素 会计要素是财务报表内容的总括分类项目。 美国FASB在财务会计概念说明第6号《财务报表的要素》定义了10项要素：资产、负债、所有者权益、所有者投资、所有者派得、收入、费用、利得、损失、净收益。 我国６项要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 资产 资产（Assets）是企业拥有的，并能为企业提供未来经济利益的经济资源。（economic resources）。 资产的特征： 能提供未来经济利益 必须为企业所拥有或控制 必须是企业过去的交易或事项的结果 能以货币计量 资产 问题：一个企业如何增加其资产？ 一般可通过以下渠道获得（来源）： 所有者投资——资产提供者为投资人（Investor），称为所有者权益。 借债——向企业外部债权人（Creditor）借入资产，称为负债。 经营中赚取资产，也属于所有者权益。 资产的分类 分两大类：流动资产和长期资产 流动资产（Current assets） 指那些在一年内或超过一年的一个营业周期内转化为现金、耗用或销售的资产。 营业周期（Operating cycle）：从购买商品或劳务支付现金到销售这些商品取得现金的周转时间。 （一）美国会计准则的制定 会计原则委员会（Accounting Principles Board，APB，1959-1973） 从1959年至1973年间共发布31项《会计原则委员会意见书》（APB Opinions）。 财务会计准则委员会（Financial Accounting Standard Board，FASB） 成立于1973年的独立机构，有七个委员。 （一）美国会计准则的制定 有三种正式公告： 《财务会计准则公告》（Statements of Financial Accounting Standards，SFAS），已超过100个。 《财务会计准则委员会解释》（FASB Inte