新公共管理视角下税务营商环境优化.docxVIP

　　内容提要本文以世界银行《全球营商环境报告》为论述起点，从新公共管理理论出发，分析了各国政府优化营商环境的制度原因，阐述了新公共管理理论下的税务营商环境建设动机，并在分析我国税务营商环境的现状与不足的基础上，从税制变革、行政管理、纳税服务等方面提出建议。 　　关键词新公共管理；营商环境；税务管理世界银行的《全球营商环境报告》报告得到世界各国政府、投资者的高度关注，已成为政府改善投资环境、市场主体选择投资场所的一项重要参考指标。 　　如何正确看待该报告，从中吸取有益的改革信息，是经济学界值得探讨的一个问题。 　　该报告主要涵盖两个方面的内容一方面，反映监管过程的复杂程度和费用支出；另一方面，反映法制保障程度。 　　《全球营商环境报告2018年版》的营商难易程度排名涵盖了开办企业、办理施工许可证、获得电力、登记财产、获得信贷、保护中小投资者、纳税、跨境贸易、执行合同和办理破产等10个领域。 　　该报告应用量化的指数分析不同时间下190个经济体的商业监管法规和产权保护制度。 　　作为世界银行营商环境报告的配套报告，普华永道联合世界银行，共同发布了《世界纳税指数2018年版》，通过纳税次数纳税时间总税率和社会缴纳费率税后流程四项关键指标评估190个经济体的中型私营企业的税务营商环境。 　　纳税次数反映样本公司支付所有税费的次数。 　　如果实行全面的电子申报和税款缴纳服务，即使全年的纳税申报和税款缴纳非常频繁，也视为一次。 　　纳税时间衡量样本公司在企业所得税、增值税、劳动力税费包括个人所得税和社保、公积金三种主要类型税费的准备、申报、缴纳上花费的时间。 　　总税率和社会缴纳费率衡量样本公司负担的全部税费占其商业利润的份额。 　　分子包括企业所得税、企业负担的社保和公积金、土地增值税、房地产税等，不包括公司代扣的个人所得税、可转嫁的增值税等。 　　分母是税前净利润。 　　税后流程衡量企业在纳税申报之后发生的增值税退税时间、所得税补充申报时间等。 　　本文从新公共管理理论出发，分析《全球营商环境报告》的制度背景，并立足我国税务营商环境的实际提出改革建议。 　　一、新公共管理理论的发展与政府监管路径演变自二十世纪七十年代以来，主要市场经济国家纷纷开启新一轮行政改革运动。 　　这场改革运动的理论基础是以公共选择为核心的新公共管理理论。 　　西方国家税务管理部门作为行政管理的一个重要部门，理所当然地参与进来，也掀起了一股通过优质服务和税收激励来保护纳税人权利的新思潮并影响至今。 　　世界银行每年发布的营商环境指标排名，事实上就是新公共管理理论在政府实践中的数字化体现。 　　一传统公共管理语境下的营商环境危机传统公共管理体系重视政府在市场中的主体作用，正如马斯格雷夫所认为，预算程序这只看得见的手与市场这只看不见的手相比并不显得更不自然。 　　①这两种模式对于社会秩序是必不可少而且是相互补充的。 　　在传统公共管理理论的指引下，凯恩斯主义统治西方世界，政府对社会经济生活实行全面干预，各国的经济迅速地由二战后的凋敝状态走向全面繁荣。 　　但是，滞胀问题随之出现，1973年石油危机之后，更是以巨额的预算赤字甚至财政危机的形式表现出来。 　　各国政府对经济的全面干预，使得机构不断膨胀，肢端末节越来越多，指挥渐渐失灵。 　　在这样的背景下，公共选择理论随之诞生，学者们开始思考政府服务的限度和边界问题。 　　与传统公共管理理论相同，新公共管理理论一样认为必须建立合法的治理框架，为财产和契约提供保护。 　　而国家就是这样的一个社会性治理机构，为市场主体提供法律保护。 　　但是传统公共管理理论在某种程度上超越了国家的保护职能，认为政府不仅可以进入生产性领域，也可以居高临下地介入最终产品的转移性支付。 　　这样，公共产品的概念变得模糊了，难以判断竞争性与非竞争性。 　　这正是《全球营商环境报告》改革监管与法制保障两大项内容的理论基础。 　　我国改革开放之后，经济快车的动力主要是投资、出口、消费三驾马车。 　　长期以来，政府主导的投资、各类财政补贴支持下的出口、房地产市场的社会消费等等，推动了经济的高速增长，为经济和社会建设积累了资金。 　　但是由此引发的问题，例如经济规律的扭曲、民营经济增长乏力等，已经得到高层的重视。 　　党的十九大报告指出我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期，建设现代化经济体系是跨越关口的迫切要求和我国发展的战略目标。 　　在这样的时代背景下，我们必须重新定位政府监管的范围与权限，简化监管程序，降低市场主体的遵从成本，将更多的力量凝聚到为市场主体提供公平稳定的法律保障上来。 　　从这个意义上讲，《全球营商环境报告