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第二十三章 会计政策、会计估计变更和差错更正 学习本章应掌握： 1、会计变更、前期差错的有关概念 2、会计政策变更的会计处理 3、会计估计变更的会计处理 4、前期差错更正的会计处理 近年考点 年度 考点 涉及题型 2003 会计差错判断、会计差错更正 单选、综合 2004 滥用估计变更的差错和其他差错更正 单选，综合 2005 差错更正方法、政策变更和估计变更处理 多选，综合 2006 会计政策变更和估计变更的概念、披露，会计差错的处理 单选，多选，综合 考点精析 会计政策及其变更 1（一）有关概念 1.会计政策概念：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。例如，财务报表的编制政策；发出存货成本计量；长期股权投资的后续计量；投资性房地产的后续计量；固定资产、无形资产、生物资产等初始计量；非货币性资产初始计量；借款费用的处理；合并政策；收入的确认等政策。 2.会计政策与会计估计划分 会计确认得变更、会计计量的变更、会计披露基础的变更为政策变更。 3.满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： （1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 4.如果因本期发生的交易和事项与以前比有本质差别而采用新的会计政策，或对初次发生的和不重要的交易和事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。 【例题1】 下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（ ） 交易性证券由成本市价孰低法改为公允价值计价 固定资产预计使用年限由8年改为５年 无形资产开发支出由费用化转为资本化 采购费用由按照当期费用列报改为计入存货成本 对投资性房地产由成本计价改为公允价值计价 【答案】ACDE 5.会计政策变更的处理方法 （1）根据法律、行政法规或者国家统一会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。例如首次执行的规定。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。 (3)定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 (二）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法的运用通常由以下步骤构成： 计算会计政策变更的累积影响数 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。例如，2007年变更会计政策，列报前期为2006年，2006年最早期为2006年第一季度，如果在2007年第一季度要求出具同期比较报表，要按照2007年新的政策对2006年第一季度报表重述（如果不出比较报表调整在期初数或上年数）。 2．相关的账务处理 3．调整报表相关项目 4．报表附注说明 【例题2】甲股份公司所得税率33％，按照税后利润10％计提法定公积金，2005年开始交易性短期股票投资业务并在年末按照成本市价孰低法对其计价，2007年1月1日甲公司首次执行新会计准则，将以下投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性投资，按照准则要求，甲公司应当进行追溯处理。 要求：将累积影响数表填写完整并作出追溯处理； 资料：甲公司股票投资各年余额及市价表（单位：元） 项目 2005年度 2006年度 成本 市价 成本 市价 股票Ａ 60000 65000 54000 45000 股票Ｂ 140000 115000 100000 110000 股票C 0 0 90000 97000 【答案】交易性金融资产改为公允价值计价后的累积影响数（单位：元） 年度 成本 市价 差额 原方法损益 新方法损益 税前差异 所得税影响 累积影响数 2005 　 　 　 　 　 股票Ａ 60000 65000 5000 0 5000 5000 1650 3350 股票Ｂ 140000 115000 -25000 -25000 -25000 0 0 0 股票C 0 0 0 　 0 小计 180000 -25000 -20000 5000 1650 3350 2006 　 　 　 　 　 股票Ａ 54000 45000 -9000 -9000 -14000 -5000 -1650 -3350 股票Ｂ 100000 110000 10000 25000 35000