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审计工作底稿准则讲解 主讲人 于延琦 2006年9月 上海国家会计学院 yyq@lncpa.org.cn 主讲人简介 辽宁省注册会计师协会 副秘书长 中国注册会计师执业准则起草组 成员 兼任 中国总会计师协会 副秘书长 东北财经大学MPAcc教育中心 教授 内容 第一节 概述 第二节 审计工作底稿的总体要求 第三节 审计工作底稿的性质 第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围 第五节 审计工作底稿的归档 第六节 审计报告日后对审计工作底稿的变动 第一节 概述 本准则的制定背景和目的 本准则的框架和内容 本准则与其他准则的关系 新旧准则之间的对比 本准则的制定背景和目的(1) 审计工作底稿是对注册会计师执行的审计工作的记录，对审计工作的记录贯穿于注册会计师执行财务报表审计的全过程。注册会计师按照中国注册会计师审计准则（“审计准则”）的相关要求，及时、充分及适当地编制审计工作底稿是非常重要的。 本准则的制定背景和目的(2) 审计工作底稿具有非常重要的作用，主要包括： 对注册会计师形成审计结论的依据提供了书面记录，使其成为审计报告的基础； 为判断注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则的规定提供了书面证据，并且，对注册会计师审计责任的认定也在一定程度上取决于注册会计师是否能够提供其已经按照审计准则的要求执行审计的证据 ； 便于相关复核人员进行复核，从而可以有助于进一步提高审计工作质量 。 本准则的框架和内容 本准则共6章24条 第一章“总则”（第一条至第六条） 第二章“审计工作底稿的性质”（第七条至第八条） 第三章“审计工作底稿的格式、内容和范围”（第九条至第十七条） 第四章“审计工作底稿的归档”（第十八条至二十二条） 第五章“审计报告日后对审计工作底稿的变动”（第二十三条） 第六章“附则”（第二十四条） 本准则与其他准则的关系(1) 与鉴证业务基本准则的关系 本准则属于《中国注册会计师鉴证业务基本准则》（鉴证业务基本准则）之下的具体准则。因此，本准则依据鉴证业务基本准则制定，注册会计师编制审计工作底稿，除了应当遵循本准则的各项要求以外，还应当遵循鉴证业务基本准则所规定的各项相关要求。 鉴证业务基本准则中也包括了对审计工作记录的相关规定。例如 ，“第二十八条 ……注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录 。” 本准则与其他准则的关系(2) 与质量控制准则的关系 质量控制准则也包括了对审计工作记录的相关规定，例如： 《中国注册会计师审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量控制》，“第八条 ……项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题，以及这些问题是如何得到解决的……。” 《会计师事务所质量控制准则第5101号—业务质量控制》，“第四十五条 项目组应当考虑就重大的技术、职业道德及其他事项，向会计师事务所内部或在适当情况下向会计师事务所外部具备适当知识、资历和经验的其他专业人士咨询，并适当记录和执行咨询形成的结论……。” 本准则与其他准则的关系(3) 与其他审计准则的的关系 注册会计师编制审计工作底稿，不仅要遵守本准则的规定，还要遵守其他审计准则中关于审计工作记录的相关规定，例如： 《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》，“第八十八条 注册会计师应当在审计工作底稿中记录与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况 。” 《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》，“第十四条 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。” 新旧准则之间的对比 新旧准则之间的对比 第二节 审计工作底稿的总体要求 审计工作底稿的概念 审计工作底稿的编制目的 编制审计工作底稿的文字 对审计工作底稿的控制 审计工作底稿的概念 （新）本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。第三条 （旧）本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 审计工作底稿的编制目的 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： （一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； （二）提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。 及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。 编制审计工作底稿的文字 编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。 中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和