2016-第四章：外-币-业-务.pptVIP

第二节 外币交易的会计处理 三、我国外币业务的会计处理 （一）会计账户设置： 外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，外币交易金额因汇率变动而产生的差额，可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。 该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映 汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年利润” 科目后一般无余额。 * 第二节 外币交易的会计处理 三、我国外币业务的会计处理 （二）会计核算基本程序 准则规定，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生 日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、 与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的， 也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 * 会计核算基本程序 （1）将外币金额按照交易日的即期汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户（反映外币货币性项目的账户，大三栏下的小九栏）。 例： 借：固定资产 （折算后本位币金额） 贷：应付账款等 （外币金额/本位币金额） 进口时的应交税费不涉及外币： 借：应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 * （2）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 例： 借/贷：财务费用 贷/借：有关外币账户（短期借款等等） （3）结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 例： 借：应付账款 （外币金额/原本位币金额） 贷：银行存款 （外币金额/即期汇率本位币金额） 贷/ 借：财务费用——汇兑差额 外币货币性项目：货币性项目，是指企业持有的货币资金和 将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇 率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 * 外币非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长 期股权投资、固定资产、无形资产，投资性房地产等。 　 1. 以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易 发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额（注意：存货比较特殊）。 　 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。 * 2.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资 产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益（如为可供出售金融资产，其差额则应计入其他综合收益）。 1、外币兑换业务 的会计处理 * 现钞、现汇 结汇、购汇 例3-2：某北京企业因业务需要，从经营外汇业务的银行分别购入1000美元现钞和现汇，购入时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为$100=￥611（即期汇率为记账汇率）； 银行的现钞买入价为 604.92， 卖出价为 612.22； 银行的现汇买入价为 609.78 卖出价为 612.22； 该公司对不同情况的会计处理如下： 以人 民币 兑换 美元 * （1）购买现钞时。 借：库存现金(美元)($1000×6.11) 6110.00 财务费用(汇兑损益) 12.20 贷:银行存款(人民币) 6122.20 （2）购买现汇时。 借：银行存款(美元)($1000×6.11) 6110.00 财务费用(汇兑损益