审计学ppt-第3章-审计规范体系.ppt

Chp3 审计职业 规范体系;第三章 审计职业规范体系; 审计规范是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则。既包括国家对审计机构、审计业务方面的法律规定，也包括审计机构本身执行审计业务应遵循的各种准则、规则（正式制度）。 审计规范体系由审计立法体系和审计执业准则体系两种类别构成。我国审计执业准则（practicing standards）体系由四个部分组成：审计准则、审计职业道德准则、审计质量控制准则和审计人员职业后续教育准则。;1.审计准则概述;（1）是规范审计人员执业的行为准则； （2）既对审计人员的业务素质提出要求，也向社会提供审计质量保证，是衡量审计人员审计工作质量的权威性标准； （3）是通过审计人员执行审计程序体现出来的； （4）是发表审计意见的客观依据。;3.审计准则的作用 1、可以赢得社会公众的广泛信任 2、可以提高审计工作质量 3、可???维护审计组织和审计人员的合法权益 4、可以促进国际审计经验的交流;从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用; 在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已资不抵债，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。; 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 ;2.独立审计准则;2.1 国际审计准则 由国际会计师联合会（IFAC）下属的国际审计实务委员会于1980年制定和发布 国际审计准则（the International Standards on Auditing，简称ISA）是在1991年7月10日，由过去的国际审计指南（International Auditing Guidelines，简称IAG）易名得来的。 国际审计准则由审计准则、相关业务准则和国际审计实务公告三个部分构成。; 从1980年6月至1998年12月，已先后颁布了36号有关审计服务的国际审计准则，有三号合并到其他中，故实际上只有33个，相关业务准则共有3个。此外，还有国际审计实务公告12个，小册子2本。 已发布的国际审计准则，可分为一般准则、外勤工作准则和报告准则三部分。;2.2 美国的民间审计准则 美国注册会计师协会为民间审计制定了一般公认审计准则（GAAS）。公认审计准则的内容范围有狭义和广义之分。从狭义上讲，它仅仅指《公认审计准则》的三部分共10条。从广义上讲，公认审计准则还包括《审计准则说明书》（Statements on Auditing Standards，简称SAS）和审计指南。;《公认审计准则》三部分共10条的内容如下： （一）一般准则 1．审计应由一位或多位经过充分技术培训，并精通业务的审计人员执行。（能力、知识） 2．对一切与业务有关的问题，审计人员均应保持独立的意志和态度。（独立性） 3．在执行审计工作和编写报告时，应保持职业人员应有的职业谨慎。（谨慎）;（二）外勤工作准则 1．审计工作必须充分地进行计划安排，若有助理人员，应予以适当督导。 2．审计人员必须对内部控制制度有充分的了解，以便计划审计工作，并确定将要执行的测试的性质、时间及范围。 3．应运用检查、观察、询问和函证等方法，获取充分适当的证据事项，以便为对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。;（三）报告准则 1．审计报告应说明会计报表是否按照一般公认会计原则编制。 2．审计报告应说明本期采用的会计原则是否与上期一致。 3．除非审计报告中另有说明，会计报表中信息的披露均应被认为是合理和充分的。 4．审计报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。; 美国注册会计师协会下属的审计准则委员会，自1972年以来还陆续发表了《审计准则说明书》。 《审计准则说明书》是对《公认审计准则》的解释和说明。 到1998年初，共发布了86号《审计准则说明书》，每一号说明书均集中解决某一个或几个领域的问题。;2.独立审计准则—我国独立审计准则体系;我国的独立审计准则由三个层次组成： 独立审计基本准则（the General Independent Auditing Stand