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第五章 金融资产转移——高级会计师培训——2011 第五章 金融资产转移 欧理平 重庆理工大学会计学院 副教授/ 博士/中国注册会计师olp@ 案例1 融资良方：应收账款质押融资还是应收账款转让？ ——?刘峰所在出口企业过半的销售收入都来自国际市场，金融危机时期，这家通信类的企业非但没有收缩战线，反而进行了有力的扩张。作为这家企业的ＣＦＯ，刘峰采用了什么融资妙方解决了资金难题？ 案例1: 融资良方：应收账款质押融资还是应收账款转让？ 问题1： 这种融资方式是普通意义上的“应收账款质押融资”，还是“应收账款转让”？两者哪一个更好？ 最近，汤文远总被票据融资所带来的幸福笼罩着。作为财务总监，汤文远和他所带领的广东精艺金属股份有限公司（以下称“精艺股份[20.13 2.29%]”）财务团队在今年(2009) 中期财务报告中，成功实现了财务费用由去年年底的4087．9万元大幅减少到今年中期的419．5万元，这是公司3大费用（营业费用、管理费用、财务费用）中降幅最大的。 而财务费用之所以能如此大幅度地降低，是因为企业采用了票据融资的方式。 核心话题： 金融资产证券化——为出表还是为融资？ 金融资产转移（Transfer of financial assets） 1.金融资产转移概述 金融资产转移的例子——资产证券化 2.金融资产转移中的终止确认 （1）金融资产终止确认的条件 （2）金融资产转移中的终止确认的条件 （3）金融资产转移中的终止确认时的计量——整体转移时 （3）金融资产转移中的终止确认时的计量——部分转移时 例1:不附追索权方式出售 20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。 甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下： （1）20×4年6月4日出售应收债权： 借：银行存款 263 250 营业外支出 64 350 其他应收款 23 400 贷：应收账款 351 000 （2）20×4年8月3日收到退回的商品： 借：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款 23 400 借：库存商品 13 000 贷：主营业务成本 13 000 3.金融资产转移中的继续确认 （1）继续确认的条件 举例 （2）会计处理 例2 甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。 甲企业的账务处理如下： （1）销售实现时： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 （2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000元，存入银行： 借：银行存款 234 000 贷：应收票据 234 000 （3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥