现金流量表补充资料的编制难点-财会月刊.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2018．11．014 现金流量表补充资料的编制难点 高凡修（副教授） 【摘要】现金流量表补充资料的编制因涉及项目复杂成为会计实务的难点之一。《企业会计准则》及 其应用指南和讲解均存在不够详尽之处，不便于会计工作者学习掌握。通过案例对现金流量表补充资料中 的几处难点进行深入解析，以期为广大会计工作者理解和编制现金流量表补充资料提供参考和借鉴。 【关键词】现金流量表；补充资料；编制；调整 【中图分类号】F231.2 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2018）11-0071-4 一、导言 经营性资产计提减值准备显然不属于经营活动范 按照《企业会计准则第31号——现金流量表》 围，应属于剔除项目。剔除对非经营性资产计提的减 [ ]1 （CAS 31） 的规定，企业应当采用间接法在现金流 值准备就是调减利润表中的“资产减值准备”，同时 量表附注中披露以权责发生制为基础的净利润调整 会引起净利润的等额增加。这与以相等金额直接调 为收付实现制下的经营活动产生的现金净流量信 增净利润完全等效。即区分计提减值准备的资产性 息。现金流量表补充资料不仅能与现金流量表中采 质毫无意义，所以会计准则不再区分资产性质，对于 用直接法取得的经营活动产生的现金净流量相印 非经营性资产减值准备的处理与经营性资产减值准 证，而且能解释净利润与经营活动产生的现金净流 备一样，直接作为净利润的调增项目。 量差异，便于从现金流量的角度分析净利润的质量。 2. “固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物 其编制的基本流程是以净利润为起点调整非付现项 资产折旧”与“无形资产摊销和长期待摊费用”项目 目，剔除投资活动、筹资活动等非经营活动项目，计 中，计入制造费用的折旧费（折耗费、摊销费）如何处 算得出经营活动产生的现金净流量。但因调整项目 理？企业当期计提的折旧计入期间费用或者制造费 较多且对应关系复杂，现金流量表的编制成为会计 用，均属于非付现成本。对于计入期间费用的折旧 实务的难点之一。 费，直接造成利润表中“管理费用”和“销售费用”等 二、难点解析 期间费用项目金额的增加，从而引起净利润的减少， 1. “资产减值准备”项目中，为什么计提非经营 所以这部分折旧应作为净利润的调增项目。而计入 性资产减值准备也作为净利润的调增项目？现金流 制造费用的折旧费会形成存货成本。如果存货全部 量表补充资料中净利润的调整目标是经营活动产生 实现销售并结转销售成本，这部分折旧费自然会作 的现金净流量，对净利润的调整项目可分为非付现 为利润表中“营业成本”项目的一部分从当期营业收 项目和剔除项目两类。非付现项目是列为当期费用 入中扣除，引起净利润的减少；如果存货全部未实现 但当期并未支付现金的项目；剔除项目是不属于经 销售，计入存货成本中的折旧费将保留在资产负债 营活动项目的投资和筹资活动项目。从性质上看，计 表中的期末“存货”项目中。这部分折旧费不会对企 提非经营性资产减值准备属于非付现项目，但对非 业利润造成影响，但在“存货减少”项目中要作扣除 【基金项目】河南省高等教育教学改革研究与实践重点项目“高职院校会计专业建设核心要素研究与 实践”（项目编号：2017SJGLX172） 2018.11财会月刊·71·□ 调整。为了简化处理，在此将这部分折旧费与当期实 乙公司计入“营业外支出”的债务重组损失和甲 现销售并结转成本的存货中的折旧费一并作为净利 公司计入“营业外收入”的债务重组收益为33万元 润的调增项目处理。即对于计入制造费用的折旧费， （150-100-17），均属于经营活动产生的损益，尽管 如果存货全部未实现销售，其处理分别通过现金流 分别通过“营业外收入”和“营业外支出”科目核算， 量表补充资料中“固定资产折旧、油气资产折耗、生 但按照实质重于形式的原则，不应在“处置固定资 产性生物资产折旧”和“存货的减少”两个项