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合并财务报表文献综述 李翠 内容摘要 1、绪论 2、合并财务报表的合并理论 3、合并范围 4、合并的会计处理和经济后果 5、文献评述 绪论 合并财务报表作为集团企业规定编制的正式财务报表，不仅可以反映企业集团的整体经营状况、综合业绩，也成为投资者判断企业集团投资价值的重要依据之一。 本文从合并财务报表的合并理论、合并范围及合并依据等方面，进行简单的文献回顾，以此来发现合并财务报表在当今经济发展中的发展程度。 合并理论 1、美国的合并报表以母公司理论为基础并结合其他理论 ARB51 的规定兼顾了母公司理论和主体理论 FASB（1999、2、23） 《合并财务报表：目的和政策》更加突出了主体理论 合并理论 2、 IASC 母公司理论为基础同时结合了其他理论 IAS27 的规定体现了主体理论 IAS22 反映了母公司理论的延伸 3、我国《合并会计报表暂行规定》体现了母公司理论和其他理论的结合 合并范围 国内外相关学者主要侧重于从实际问题来探讨法定控制权与实质控制权的适用性，进而提出现行实务中出现的关于合并范围问题的相应建议。 合并的会计处理方法和经济后果 会计处理方法——权益法和购买法 美国最终于2001年FASB发布的FAS141中终于取消了权益法的运用，规定所有企业合并均采用购买法 IASC 与美国的趋同 我国一直在采用购买法和权益法 合并的会计处理方法和经济后果 经济后果的研究 国外学者运用实证方法对采用购买法和权益法进行经济后果的研究：企业合并的会计政策选择对企业价值不存在差别性影响；企业合并的会计政策选择对企业价值存在差别性影响。 我国学者对此的研究较少，没有得出一个完整的结论。 文献评述 以往对合并财务报表的研究只侧重于其中的某一方面，既未涉及对合并财务报表编制技术发展的系统研究，也未涉及对合并财务报表编制技术发展的环境的全面剖析。因此无法对合并财务报表编制技术发展脉络和各阶段体现的特征进行较为准确的定位。 文献评述 我国对合并财务报表的研究起步较晚，并且大多数都立足于几个具体的关于合并会计报表的某个或几个相关的事项展开讨论，全面、系统地探讨合并会计报表会计方法的总体理论结构的文献不多，还没有形成一整套相关的理论和方法，观点也是零散的，这就使得我国的合并财务报表发展较慢。 参考文献 1、杨绮． 对合并会计报表合并范围的思考[J]． 财会月刊,2004(21) 2、常勋． 合并财务报表的概念架构及重大变革[J]． 会计之友,2004(03) 3、储一昀,林起联． 合并会计报表的合并范围探[J]．会计之友,2004(01) 4、黄世忠,孟平． 合并会计报表若干理论问题探讨[J]．会计研究,2001(05) 5、杜兴强主编． 高级财务会计[M]． 厦门大学出版社, 2004 参考文献 6、中华人民共和国财政部．合并会计报表暂行规定，1995 7、黄珊．合并会计研究[D]，博士论文，天津财经大学，2004。 8、周绍妮．我国企业合并会计问题研究[J]，会计研究，2004年12月 9、黄世忠，陈箭深，张象至，王肖健．企业合并会计的经济后果分析——兼论我国会计准则体系中计量属性的整合[J]．会计研究，2004年8月。 10、许绍双．我国合并报表会计方法的理论结构[S]．硕士论文，天津财经大学，2003年 参考文献 11、杨绮．全球合并浪潮下的合并报表理论[J]．国际视野，2004年10月 12、李明辉．权益理论与合并报表方法[J]．地质技术经济管理，2002年2月第1期 13、财政部．企业会计准则第××号——合并财务报表（征求意见稿）[R],中国财经报2005-07-29。 14、孙放．我国新合并财务报表准则的研究[S]．硕士论文稿，2007年8月 参考文献 15、Barnes．R．,and H.Servaes,2002,The Stock Market Response to Changes in Business Combinations Accounting,.February 28 16、Chatraphorn,P,2001,Accounting for Business Combinations：A Test for Long-Term Market Memory, 17、Accounting Principles Board. APB Opinion No. 16: Business Combination. New York: American Institute of Certified Public Accountants, 1970 18、CAP,ARB 51,Consolidate