高管会计师审计质量论文.docxVIP

　　一、高管会计师事务所关联雇佣关联和母校关联如果高管曾为公司的现任会计师事务所工作过，他便与会计师事务所产生了关联。 　　2005将这种关联进一步分为雇佣关联和母校关联。 　　雇佣关联是指审计人员离开事务所进入审计客户就职。 　　雇佣关联的产生有三方面因素首先，审计人员通常是拥有较高的学历和综合素质的员工，属于知识型员工。 　　个体成长性和工作自主性是有效激励知识型员工的首要因素，审计的工作特性和行业的激烈竞争使很多从业人员在以上两个激励因素上未能得到满足。 　　他们视会计师事务所为职业生涯的跳板，希望通过参与审计服务积累经验、接触客户，将来进入企业任职。 　　其次，资源基础理论认为资源的异质性导致企业竞争力的差异。 　　在资源基础理论导向下，具有会计师事务所从业经历、精通财务知识又熟谙企业经营情况的审计师是有价值、稀少的优势资源，更易获得企业青睐。 　　最后，雇佣关联被视为一项事务所的市场竞争策略。 　　不论是为了降低客户相关风险还是出于留住更多客户的考虑，2005；，2007，审计师加入现有未来客户都是事务所乐意看到的现象，事务所会在工作中为审计师与客户牵线搭桥。 　　高管会计师事务所关联还包括母校关联，母校关联是指高管劝说公司聘请其曾经工作的会计师事务所作为审计服务的提供者。 　　曾经就职的会计师事务所类似于培养了高管的母校，离开会计师事务所的审计师倾向于为其曾工作过的会计师事务所提供经济利益，2005。 　　无论哪种形式的关联都被认为会导致审计独立性的妥协，可能损害审计质量。 　　二、高管会计师事务所关联的审计质量损害从市场效应的角度，1978，-1993分别进行了问卷调查和实验研究。 　　他们发现，外部的信息使用者对高管会计师事务所关联普遍持负面态度。 　　然而，有些学者认为高管会计师事务所关联有助于提高公司的财务信息质量，具有正面的市场效应。 　　为了更为直接地探讨高管会计师事务所关联对审计质量的影响，学者们采用审计质量的替代变量对这一问题进行深入剖析。 　　国内外的研究主要是从盈余管理和审计意见两个角度展开。 　　用盈余管理程度来衡量审计质量的研究思路在于审计的价值高低取决于审计师是否可以抑制管理当局任意操纵财务报告。 　　一般认为经审计后的公司财务报告可操控性金额越低，则审计师容忍盈余管理的程度越低，审计质量越高。 　　2004发现，存在高管会计师事务所关联的公司盈余管理程度更高。 　　不仅如此，在关联高管上任后，公司对未来的盈余预测也会升高。 　　1999等人对这一现象进行了深入分析，认为在高管会计师事务所关联的公司，由前同事提供的财务数据会让审计师更加信任，从而减少审计测试的范围和数量。 　　可能导致企业盈余管理程度比不具有高管会计师事务所关联的公司高。 　　但少数研究却得出了相反的结论，例如2005的分段研究显示并未发现存在高管会计师事务所关联的公司在关联前后盈余管理程度显著提高。 　　除了盈余管理指标外还有不少学者采用审计意见来衡量审计质量，即审计师出具非标审计意见的比例与审计质量成正相关。 　　从审计意见的角度研究高管会计师事务所关联与审计质量关系的文献结论大多一致，认为有高管会计师事务所关联的公司被出具非标审计意见的可能性更低，2005；刘继红，2011。 　　高管会计师事务所关联使审计师发现问题和报告问题的可能性降低，损害了审计质量。 　　其中2005不仅证明了有高管会计师事务所关联的公司更易获得清洁的审计意见，而且还发现这些高管因关联关系的存在而更不易被雇主更换掉。 　　学界在发现高管会计师事务所关联能帮助公司获取清洁的审计意见后，将研究拓展到审计意见改善的领域。 　　审计意见按照严格程度由重到轻可依次分为否定意见、无法表示意见、保留意见、带强调事项段的无保留意见和标准的无保留意见。 　　从相对严格的审计意见转变为相对缓和的审计意见被称为审计意见改善。 　　由于相对缓和的审计意见会向投资者传达有利于公司财务质量的信息，增强投资者信心，降低公司融资成本，因此上市公司存在改善审计意见的动机。 　　已有学者用2009—2011年沪深两市的数据表明，高管会计师事务所关联能显著改善公司审计意见。 　　为了控制公司自身特点带来的影响，该研究在采用了高管会计师事务所关联的变动值即采用报告年度相对于上一年度的高管会计师事务所关联情况作为替代性解释变量后回归结果仍然显著米莉等，2013，这充分表明了高管会计师事务所关联公司的审计意见改善是关联关系造成的。 　　综合相关研究成果，我们发现高管会计师事务所关联会从两个角度损害审计质量一方面审计师可能与关联高管形成利益捆绑或者因对前同事存在友好和信任的情感，使审计师不愿挑战以前同事的判断。 　　上述情形导致审计独立性的丧失，使审计师在面对冲突时选择向管理层妥协。