新会计准则与所得税差异分析.ppt

《企业会计准则》与《企业所得税》差异分析顾娟 第一章 基本差异分析 一、适用范围的差异分析 1、适用的企业范围： 税法：适用企业和其他取得收入的组织 注：①个人独资企业、合伙企业不适用 ②组织：包括事业单位、社会团体等 企业会计准则：适用所有企业 不适用事业单位、社会团体 2、税法适用于居民企业和非居民企业 二、基本假设的差异分析 1、纳税主体和会计主体： 一般情况下两者一致，在特定条件下不同。 注：母子公司合并报表、总分公司汇总纳税 2、持续经营假设： 企业所得税基本上以持续经营假设为前提，但特殊情况例外 3、纳税年度与会计分期： 纳税年度：企业所得税的计算起止日期 会计分期：将持续经营的生产经营活动划分 为一个个连续的，长短相同的期间。 会计期间分为年度和中期 4、货币计量： 三、会计基础及从属原则的差异分析 1、会计基础的差异 新会计准则的会计基础：权责发生制 税法：以“权责发生制”为主， 例外情况下：按“收付实现制” 2、从属原则的差异 税法规定: （1）配比原则：因果配比、时间配比 （2）区分受益性支出和资本性支出的原则 四、会计要素处理的差异分析 1、资产： 税法对资产的税务处理，主要包括资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置等。 2、负债： 法定负债所产生的费用，符合规定的在税前扣除。 推定负债因尚未发生，应在实际发生时扣除。 3、所有者权益： （1）所有者投入的资本： 不计入应纳税所得额 （2）直接计入所有者权益的利得、损失： 计入应纳税所得额 （3）留存收益： 属于税后利润，不再重复征税 4、收入 收入总额 5、费用： 企业发生的与取得收入有关的，合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。 注：税法没有规定不允许扣除、有限额扣除的，都允许扣除。 允许在税前扣除的费用，应当符合以下原则： （1）正常性原则 （2）必要性原则 （3）合理性原则 （4）合法性原则 6、利润：（与利润对应的是应纳税所得额 ） 纳税调整后所得 = 利润总额 + 纳税调整后增加额 – 纳税调整后减少额 应纳税所得额 = 调整后纳税所得 – 弥补以前年度亏损 应纳企业所得税额 = 应纳税所得额×适用税率 – 减免税额 – 抵免税额 实际应纳税所得额 = 应纳税额 + 境外所得补交额 第二章 资产处理的差异分析 一、资产计量属性的差异分析 1、资产的计税基础：指计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的金额。 2、资产会计处理与税务处理不一致，产生资产的账面价值与计税基础的差异，应调整应纳税所得额。 3、企业所得税的计税基础：历史成本 企业持有各项资产期间发生资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 4、资产计税基础与账面价值差异的协调 （1）资产的账面价值＞计税基础： 产生应纳税暂时性差异，确认相关的“递延所得税负债” （2）资产的账面价值＜计税基础： 产生可抵扣税暂时性差异，确认相关的“递延所得税资产” （永久性差异不可逆转，不可递延） 例：某上市公司2008年利润总额1000万元，所得税税率25%。期初“递延所得税资产”及“递延所得税负债”无余额。 （1）当年购入固定资产，成本200万，使用年限5年（税法10年），净残值为0，采用直线法。 （2）期末计提了80万元的坏账准备。 （3）违法经营罚款支出100万元。 （4）购入一项交易性金融资产，成本300万元，期末公允价值450万元。 要求：（1）计算当期应纳税所得额；应纳企业所得税；所得税费用。（2）进行会计处理。 解：应纳税所得额 =1000+（20+80+100-150)=1050万元 应纳税额=1050×25%=262.5万元 递延所得税资产=（20+80）×25%=25万元 递延所得税负债=150×25%=37.5万元 递延所得税= 37.5 -25=12.5万元 所得税费用=262.5+12.5=275万元 借：所得税费用 2750000 递延所得税资产 250000 贷：应缴税费—应缴所得税 2625000 递延所得税负债