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企业所得税
国家税务总局税务干部学院
一、企业所得税纳税人、征税对象和适用税率
(一)居民企业和非居民企业的范围
(二)非境内注册居民企业的认定和管理☆
(三)居民企业和非居民企业的所得范围
(四)企业所得税的基本税率和低税率的适用范围
二、应纳税所得额
(一)应纳税所得额
1.应纳税所得额和亏损的定义
应纳税所得额与纳税调整后所得
2.纳税年度的确定
2008年成立,当年亏损500万元
2009、2010、2011、2012年每年纳税调整后所得为80万元。
2013年4月30日终止经营活动,2013年5月1日到8月31日进行清算。2013年1月1日至4月30日期间,汇算清缴确认的纳税调整后所得-30万元;清算期间确认的弥补以前年度亏损前的所得300万元。要求计算该应缴纳的清算所得税。
3.计算应纳税所得额的基本原则
4.应纳税所得额的计算方法
5.外币折算人民币计算应纳税所得额☆
(二)预缴所得税
1.预缴所得税的纳税人范围
2.企业所得税的一般预缴方法及纳税申报表填报
3.汇总纳税企业总分支机构的企业所得税预缴方法及纳税申报表填报☆
(三)汇算清缴所得税
1.汇算清缴企业所得税的纳税人范围
2.企业所得税的汇算清缴期限
3.企业所得税汇算清缴一般流程及纳税申报表填报
4.汇总纳税企业的汇算清缴方法及纳税申报表填报☆
(四)清算所得税
1.清算所得税的纳税人范围
2.清算所得税的处理内容及纳税申报表填报☆
三、收入总额
两种形式,两层分类,九项收入,四项免税,四项不征税。
(一)收入总额的分类
1.货币形式和非货币形式的收入
2.不征税收入的范围
3.免税收入的范围
4.九项收入的划分
(二)收入确认原则
收入类别
确认时间
金额确认
销售货物收入
风报转移
不管不控
收入可靠
成本可靠
4个条件,7种方式=4+3
特殊行业:
房地产=四+4
视同销售:1+3.8+2+两个要点
3种特殊销售
4种折扣折让
融资性售后回租
提供劳务收入
完工进度
收入可靠
成本可靠
1个前提,3个条件,8项收入(3安广软+5)
视同销售
完工进度—3种方法:
测量法、工作量法、成本法
每年应计算累计完工进度
转让财产收入
股权转让收入:转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。
在三种情形下会产生股权转让收入——
中途转让
企业清算
撤资减资
国债转让收入:
两个环节两项收入。
中途转让:股权转让所得或损失=股权转让收入-股权投资成本,不减留存收益
企业清算:取得剩余资产,先确认股息收入(先减留存收益),后减投资成本,确认投资资产转让所得或损失
撤资减资:先收回投资成本,再确认股息,最后确认投资资产转让所得
投资资产转让所得或损失=取得资产-投资成本-视同股息
取得资产=投资成本+视同股息+投资资产转让所得
转让国债收益(损失)=国债转让取得的价款-计算的国债利息收入-购买国债成本-相关税费
权益性投资收益
作出利润分配或转股决定
转股视同分配,股权溢价除外
利息
合同约定的债务人应付利息的日期
国债利息收入
金融企业贷款利息收入:三段论
合同约定的应付利息
国债利息收入=国债金额×日利率×平均持有天数
租金
合同约定的应付租金的日期;租赁期限跨年度可分期确认
一次性;分期
特许权使用费收入
独立的特许权费:合同约定的应付特许权使用费的日期
附加的特许权费:875号说的两种情形
合同约定的应付特许权使用费
接受捐赠收入
实际收到捐赠资产
货币;公允价值
其他收入
债务重组协议生效
债权人放弃的债权
企业所得税和会计对资产视同销售处理的异同比较
(三)各项收入的确认和申报
1.销售货物收入的确认☆
(1)销售商品收入的确认条件
(2)销售商品收入的确认时间
(3)销售商品收入的金额确认:折扣、折让、退货的处理,几种特殊的商品销售方式商品销售收入的金额确认
资产计税基础800万元,卖给租赁公司价格为1000万元。租回,租赁期限5年,每年租金支付额280万元。
1.不作为转让资产处理。
2.作为融资处理——贷款:本金是卖资产取得的价款。
3.每年支付租金实际上是还本付息,超过每年应付本金的部分属于借款利息支出。
4.售后租回的资产视同自有资产管理,按售出时的原计税基础在使用期间继续计提折旧。
(4)开发产品销售收入的确认时间和金额确认
1.不适用销售商品收入确认的条件
2.分为未完工开发产品销售收入和完工开发产品销售收入
3.“四+4
四种结算方式:一次收款,分期收款,银行按揭,委托
4种委托方式:收取手续费,视同买断,基价+分成,包销
(5)视同销售的范围、视同销售收入确认时间和金额确认
1+3.8+2+两个要点
2.提供劳务收入的确认
(1)提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件
(2)提供劳务收入的确认时
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