所得税会计准则.pptVIP

主讲教师：方光正 教授 中原工学院经济管理学院 电子邮箱：fgzfm@126.com 所得税准则对所得税核算的重大改变 1994年6月29日财政部发布了《企业所得税会计处理的暂行规定》，明确了企业在产生了永久性差异与时间性差异以后，可以分别选用应付税款法和纳税影响会计法进行会计处理，并且规定在纳税影响会计法的选择上，企业可以选用递延法和债务法(损益表债务法)，将时间性差异反映在资产负债表的递延税款借方或贷方项目内。 2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第18号—所得税》，并要求自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。 重大变化： 1.核算方法变了——资产负债表债务法 2.关注的对象变了——暂时性差异 3.科目变了——“递延所得税资产” “递延所得税负债” 新准则的核心内容： 计税基础 暂时性差异 资产负债表债务法 一、资产、负债的计税基础 （一）资产的计税基础 准则规定：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。 即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额， 或者说是将来收回资产时可以抵税的金额。 公式表示如下： 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 例1. A公司存货账面余额为100万元，已提存货跌价准备为10万元。 分析：存货账面价值=100-10=90万元 存货计税基础=100万元 例2. A公司应收账款余额为500万元，已提坏账准备为100万元。 分析：应收账款账面价值=500-100=400万元 应收账款计税基础=500万元 例3.某项固定资产，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 固定资产账面价值=1000-200-80 =720万元 固定资产计税基础=1000-200-160=640万元 例4.某项无形资产取得成本为200万元，会计上按5年摊销，但税法规定按10年摊销。取得该项无形资产1年后。 无形资产账面价值=200-40 =160万元 无形资产计税基础=200-20=180万元 （二）负债的计税基础 准则规定：负债的计税基础,是指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。即支付负债时税前不允许抵扣的金额，用公式表示： 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 例5. A公司2007年末预计负债账面余额为100万元（预计产品保修费用），税法规定产品保修费用在实际支付时抵扣。 预计负债账面价值=100万元 预计负债计税基础=100-100=0 例6. A公司当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元。 应付职工薪酬账面价值=1000万元 应付职工薪酬计税基础=1000-0=1000万元 例7. A公司于2008年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。 预收账款账面价值=2500万元 预收账款计税基础=2500-2500=0 例8. A公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年12月31日，该项罚款尚未支付。 其他应付款账面价值=500万元 其他应付款计税基础=500-0=500万元 二、暂时性差异的分类和确认 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异。 根据暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为“应纳税暂时性差异”和“可抵扣暂时性差异” 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加（隐含着现在应纳税所得额减少） 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少（隐含着现在应纳税所得额增加） 理解：应纳税所得额=会计利润±永