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XX年度上市公司非标准内部控制审计报告分析 　　上市公司内部控制审计报告分析　　【摘要】通过对XX—XX年沪市A股上市公司自愿披露的内部控制审计报告的描述性分析，文章发现披露公司的财务状况、公司治理、会计信息质量都显著好于未披露公司，表明了实施内部控制审计、完善上市公司内部控制的必要性。　　【关键词】内部控制；审计报告；描述性分析　　自XX年1月1日起，境内外同时上市的公司要在披露年度报告的同时披露注册会计师出具的内部控制审计报告；在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司自XX年起将全面实施内部控制审计。这种制度背景下，对内部控制审计相关的研究就显得十分重要。本文通过对XX—XX年沪市A股上市公司自愿披露的内部控制审计报告的描述性分析为强制性内部控制审计制度的设计和实施提供了理论和实践的参考。　　一、内部控制审计报告披露的总体情况　　XX—XX年，沪市上市公司中分别有126家、176家、201家公司披露了内部控制审计报告，分别占当年上市公司的%、%、%。披露报告的公司数量逐年增加，表明上市公司对内部控制的信息披露越来越重视。XX年开始已经有超过五分之一的上市公司自愿披露了内部控制审计报告，为XX年在我国上市公司中开始逐步实施的强制性内部控制审计奠定了基础。大多数披露公司选择了连续在三个会计年度都披露内部控制审计报告。所有公司的内部控制审计报告与财务报表审计报告都分开出具，一同在年度报告中披露。　　累计503家披露内部控制审计报告的公司中，除4家公司外，其他公司都聘请了同一家会计师事务所同时审计内部控制和财务报表，符合监管部门加强公司内部控制监管又不过度增加上市公司成本负担的意图。有3家公司的注册会计师出具了带强调事项段的内部控制审计报告，其余公司披露的内部控制审计报告都是无保留意见，即注册会计师认为公司在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。因此，上市公司自愿披露内部控制审计报告符合信号传递理论，即通过自愿披露向投资者发送对企业有利的信号，表明其内部控制完善，进而会计信息更为可靠。　　二、会计师事务所特征与内部控制审计报告的披露情况　　表1报告了各年度聘请不同规模会计师事务所审计的公司披露内部控制审计报告的比例。可以看出，聘请国际四大审计的公司披露内部控制审计报告的比例最高，分别为%、30%、%；聘请国内十大审计的公司披露比例次之；聘请其他会计师事务所审计的公司披露内部控制审计报告的比例最低，为12%、%、%。从近年来上市公司内部控制审计的情况来看，不同规模的会计师事务所都积累了　　上市公司内部控制缺陷披露现状分析　　【摘要】深沪两市的公司在XX年强制披露内部控制审计报告和自我评价报告中，有22家上市公司被出具了非无保留意见的内部控制审计报告。以这22家上市公司作为研究样本，将从披露内控缺陷公司的公司特征、披露情况、内控目标、内控要素等方面对内部控制审计报告和内部控制自我评价报告进行分析，指出我国当前内部控制缺陷披露存在的问题，并针对问题提出相关的建议。　　【关键词】内部控制重大缺陷审计意见自我评价报告　　一、引言　　《企业内部控制基本规范》及其配套指引规定于XX年1月1日起在深沪主板上市的公司开始施行。XX年作为强制披露内部控制自我评价报告和审计报告的元年，分析XX年内部控制缺陷披露情况是非常有必要的，对于研究中国上市公司内部控制缺陷披露的现状以及解决相关问题有非常重大的意义。　　二、我国上市公司内部控制审计报告的披露现状　　披露总体情况　　在XX年年度报告披露期间，深交所、上交所共有948家主板上市公司向投资者披露内部控制自我评价报告以及上市公司内部控制审计报告，其中22家出具了非无保留内部控制审计意见，出具带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告有19家，出具否定意见内部控制审计报告有3家。研究发现，与XX年比较，非标准意见的内部控制审计报告的数量和比例都有所提高，说明我国内部控制审计已取得一定成效。笔者将对这22家非标准内部控制审计意见的上市公司进行简要描述，希望有所启发。　　行业特征　　赵秀侠发现，工业企业大多是由国家或集体控股，比起经济因素，企业更加关注的是企业所面临的政治因素。国有股的“一股独大”，使得企业内部很难产生相应的制衡关系，更不用说内部控制的建立和完善。笔者对22家出具非无保留意见的上市公司进行统计，发现22家存在内部控制缺陷的公司大部分出现在第二产业，这主要是因为从事商品生产与流通的企业与其他产业的企业比较，规模更为庞大，成本费用核算更为复杂，在内部控制的设计与执行方面更具有挑战性，出现内部控制缺陷的可能性更大，这与赵秀侠的研究结果是一致的。　　披露时间　　我国上市公司XX年实施企业内部控制规范体系情况分析报告　　财政部会计司证监会会计部　　X